В зарубежных странах денежные средства охарактеризовывают как наиболее ликвидные  из всех активов, ими сразу можно  оплатить долги. Денежные средства в основном состоят из имеющихся монет и банкнот, чеков и денежных переводов, а также вкладов на чековых счетах в банке, которые по требованию могут быть немедленно предоставлены.

      В денежные средства не входят почтовые марки, авансы на командировочные расходы работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и внешним участникам (счета к получению).

      В конце отчетного периода, недополученные денежные переводы/чеки не вычитаются из остатка счета денежных средств. Некоторые компании не уменьшают остаток счета денежных средств до тех пор, пока чеки не будут представлены для оплаты. Счет «Денежные средства» может включать сумму, называемую компенсационным остатком, которую нельзя свободно использовать. Этот остаток представляет собой минимальную сумму, сохраняемую компанией по требованию банка на своем счете в качестве обеспечения договора о предоставлении кредита. Фактически этот договор ограничивает денежную наличность и может уменьшить ликвидность компании [13, с. 223].

      Большинство компаний должны держать в наличии  определенную сумму банкнот и  монет. Банкноты и монеты нужны для  функционирования кассовых аппаратов  и оплаты расходов, которые невозможно оплатить чеком. Компании могут понадобиться денежные средства для выплаты авансов торговым представителям на дорожные расходы, подразделениям, чтобы выплатить заработную плату, и отдельным работникам, чтобы обналичить их чеки. Одним из способов контроля наличных денежных средств или средств, выданных авансом, является система подотчетных сумм. Общепринятая форма системы подотчетных сумм - это фонд малой кассы, который устанавливается на определенном уровне. Каждая выплата из этого фонда регистрируется квитанцией. Затем фонд периодически возобновляется на основании расходных документов до суммы, которая должна быть на балансе этого счета. Человек, ответственный за фонд малой кассы, должен всегда отвечать за его содержимое, имея в наличии денежные средства и квитанции, общая сумма которых должна соответствовать сумме, первоначально установленной для этого фонда [13, с. 223].

      Многие  компании осуществляют операции через  средства электронной связи, называемые электронными переводами денежных средств. Вместо того чтобы выписывать чек для оплаты покупок или возврата долга, денежные средства переводятся из банка одной компании в банк другой. Реальные денежные средства, естественно, не переводятся. Для банков электронный перевод означает просто бухгалтерскую проводку.

      При обслуживании клиентов многие банки предлагают банковские автоматы для вклада денежных средств на депозит, получения денежных средств, перевода денежных средств между счетами и оплаты счетов. Крупные банки США, Великобритании еженедельно проводят тысячи операций по банковским автоматам. Многие банки предоставляют клиентам возможность оплачивать счета по телефону или с помощью дебетовых карточек. Когда покупатель приобретает товары в розницу с помощью дебетовой карточки, сумма приобретения вычитается напрямую с его банковского счета.

      Электронные переводы денежных средств являются одним из важнейших средств, способствующих развитию международного бизнеса.

      Банки значительно помогают организациям контролировать как поступления  денежных средств, так и денежные выплаты. Они служат безопасным местом хранения денежных средств, оборотных кредитно-денежных и других важных коммерческих документов, таких, как акции и облигации. Чековый счет, выдаваемый банком, повышает контроль, уменьшая сумму в банкнотах, которую компания должна иметь в наличии, и постоянно предоставляя записи о всех денежных платежах. Банки также могут выступать  в качестве агентов в различных операциях, таких, как взыскание и оплата определенных видов долговых обязательств и обмен иностранных валют [13, с. 223].

      Система внутреннего контроля – это политика и процедуры, разработанные чтобы  защитить активы, обеспечить соответствие с финансовой политикой компании, обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

      Жесткая система внутреннего контроля над денежными средствами и ликвидными активами увеличивает вероятность того, что произведенные оценки денежных средств и их эквивалентов являются точной и надежной информацией для пользователей финансовых отчетов.

      Охрана  денежных средств является наиболее важным вопросом во многих организациях. Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств.

      Использование счетов банка или других финансовых учреждений является важным способом контроля денежных средств. Банковские счета имеют несколько преимуществ: денежные средства физически защищены в здании банка; отдельный учет денежных средств ведется банком; управление денежными средствами, вследствие чего риск кражи сведен к минимуму; клиенты могут переводить платежи непосредственно в банк получателя безналичным путем.

      На  каждую отчетную дату или на конец  месяца обязательна сверка всех кассовых остатков. Наличие отдельного счета для каждого места хранения денежных средств, облегчает проведение сверки и дает возможность выделения ошибок.

      Также как и с кассовыми счетами, необходимо введение отдельных счетов для отражения операций по каждому отдельному расчетному (валютному) счету, что облегчает процесс сверки и выделения ошибки. Процесс сверки включает следующее: пересмотр сумм денежных средств, снятых с расчетного счета, не нашедших отражения в учете (это могут быть банковские сборы и комиссионные за проведение банковских операций); отражение их в учете; сравнение остатков на расчетном (валютном) счете по выписке банка с остатком по данным бухгалтерского счета; для таких операций как недоставленные переводы или чеки, при сверке необходим учет разницы во временных поясах; на акте сверки по движению и остаткам денежных средств необходимо указать дату сверки и подписи работников бухгалтерии: банка и компании [13, с. 223].

      Учет  денежных средств ведется на основании  платежных документов со сверкой операций и остатков один раз в месяц/квартал с банковским отчетом о движении средств на счете (меморандум).

      Получение денежных средств от продаж безналично, наличными и по векселям, полученным от покупателей:

      Дебет:   Денежные средства

      Кредит:   Дебиторы/Счета к получению

      Кредит:   Продажи (наличная реализация)

      Кредит:   Векселя к получению

      Кредит:   Прибыль и убытки (проценты, полученные по векселю)

      Расход  денежных средств по оплате обязательств по счетам поставщиков и по векселям, выданным поставщикам:

      Дебет:   Кредиторы/Счета к оплате

      Дебет:   Векселя к оплате

      Дебет:   Прибыль и убытки (проценты, уплаченные по векселю)

      Кредит:   Денежные средства

      Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которая дает возможность пользователям оценить изменения в чистых активах за отчетный период, ее финансовую структуру и способности воздействовать на суммы и потоки денежных средств, необходимых для организации производства в изменившихся экономических условиях.

      Международный стандарт финансовой отчетности № 7 «Отчеты о движении денежных средств» введен в действие для финансовой отчетности с 1 января 1994 года. Цель стандарта обеспечить необходимой информацией пользователей финансовой отчетности о способности организации получить денежные средства и ее потребности для обеспечения нормального производственного процесса. Информация о движении денежных средств в отчетности распределяется по видам их деятельности: операционная, инвестиционная, финансовая. В отчете могут указывать и другую информацию, не доступную для пользователей: сумму неиспользованных полученных кредитов банка, которые могут быть использованы для операционной деятельности; денежные средства, относящиеся к долям участия в совместных организациях.

      Причиной  появления отчета о движении денежных средств является особенность современного бухгалтерского учета, реализуемого по принципу начисления в противоположность кассовому. Но инвестора также интересует платежеспособность компании. Отчет воспроизводит приход и расход денежной наличности, так называемые денежные потоки.

      Отчеты  о движении денежных средств приводятся по компаниям  в Великобритании (прямой метод), Франции (косвенный метод), Швейцарии (косвенный метод). В Великобритании отчет состоит из 5 разделов: операционная деятельность, поступления от инвестиций и финансовых услуг, налогообложение, инвестиционная деятельность, финансовая деятельность [27, с. 96].

      Международные стандарты финансовой отчетности являются ориентиром для всех стран при  разработке национальных стандартов. Применение их не может быть частичным. Отчетность может быть составлена в соответствии с требованиями стандартов или она не соответствует требованиям стандартов. Однако для того, чтобы эффективно организовать бухгалтерский учет и правильно составлять финансовую отчетность, необходимо изучить и хорошо знать действующие международные стандарты и требования своих национальных стандартов [29, с. 140].

      Таким образом, применение международных  стандартов является актуальным для  организаций, так как избавляет их от перевода информации из одной учетной системы в другую. Следование международным стандартам отчетности позволяет достичь ее большей корректности за счет единства требований к составлению. Единые требования уменьшают искажения и произвольность, которые могут быть связаны с акцентом на несущественных подробностях, произвольной оценкой отчетных статей, избирательным отношением к содержанию и видам отчетов, намеренной фальсификации информации.

      МСФО  определяют общепризнанные, общеизвестные  правила отражения финансовых операций и хозяйственных фактов в бухгалтерском учете и отчетности и носят рекомендательный характер.

      Процесс реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь с целью приближения  к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) предъявляет новые требования как к пользователям учетно-аналитической информации, так и к разработчикам белорусского законодательства.

      В настоящее время в Республике Беларусь продолжается работа по совершенствованию  и приближению национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам отчетности и, в частности, касающихся учета денежных средств.

      Наиболее  серьезной проблемой в этой области  в Республике Беларусь является разработка таких нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности (в частности, касающихся учета денежных средств), которые, соответствуя МСФО, учитывали бы национальную специфику, что упрощало бы работу специалистов в области бухгалтерского учета  и делало учетно-финансовую информацию более понятной и полезной для пользователей.

      Формируемая по правилам Международных стандартов учетная информация может быть полезной для использования внутри организации, для нужд внутреннего контроля и  управления. Однако главное ее назначение – внешние пользователи.

      В целом изучение опыта и особенностей учета денежных средств в международной  практике показывает, что инструкции по учету денежных средств в Республике Беларусь следует привести в соответствие с международной учетной практикой и с учетом национальных традиций бухгалтерского учета операций на счетах в банках.

      ГЛАВА 2 ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ