Исследование учета и ревизии операций с денежными средствами на счетах в банках

      Отделение ОАО «Белпромстройбанк» в г. Бресте осуществляет операции по расчетно-платежным  документам при условии, что они надлежащим образом оформлены и подписаны.

      Рассмотрим  документальное оформление движения денежных средств на расчетном счете на примере РУП «Брестэнерго».

      В Республике Беларусь все формы расчетов подразделяются на два вида: наличные расчеты и безналичные. Операции с наличными денежными средствами производятся при помощи денежного чека, при списании наличных денежных средств с расчетного счета организации, и объявления на взнос наличными, при зачислении поступившей в кассу выручки на расчетный счет.

      Денежный  чек выписывается, если РУП «Брестэнерго»  необходимо получить с расчетного счета  наличные денежные средства в кассу  организации. Этот документ является приказом РУП «Брестэнерго» отделению  ОАО «Белпромстройбанк» в г. Бресте о выдаче определенной суммы наличных денежных средств с расчетного счета, например, на  хозяйственные расходы, на выдачу авансов командированным работникам и другие цели.

      Чек состоит из трех отделяемых друг от друга частей: корешка, чека и контрольной  марки. Корешок чека остается в чековой денежной книжке РУП «Брестэнерго», являясь подтверждением использования чека на определенную сумму. Сам заполненный чек передается получателем наличных работнику операционного отдела. Этот работник вырезает контрольную марку и передает ее клиенту. Клиент предъявляет марку кассиру банка и получает наличные.

      Зачисление  наличных денежных средств на расчетный  счет РУП «Брестэнерго» производится на основании объявления на взнос наличными. Для подтверждения полученных денег отделением ОАО «Белпромстройбанк» в г. Бресте выдается РУП «Брестэнерго» квитанция, которая служит подтверждением зачисления наличных денежных средств на расчетный счет. Такая ситуация возможна при зачислении на счет поступившей в кассу выручки, при возврате ранее полученных и не использованных в срок наличных  денежных средств (Приложение Л).

      В соответствии с Положением о безналичных  расчетах в Республике Беларусь безналичные  расчеты между организациями  производятся: платежными поручениями, платежными требованиями, платежными требованиями-поручениями, чеками, аккредитивами, векселями, инкассовыми распоряжениями, в порядке плановых платежей [24, с. 61].

      Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение отделению ОАО «Белпромстройбанк» о перечислении определенной суммы со счета РУП «Брестэнерго» на счет поставщика. Платежными поручениями оформляются (Приложение М): расчеты за полученные товарно-материальные ценности; платежи в бюджет по налогам и сборам, погашение задолженности банку по ссуде и процентам, переводы средств на выплату заработной платы; предварительная оплата; авансовые платежи; оплата товарных векселей.

      Платежные поручения предоставляются в  банк в течение десяти дней со дня  выписки. Поручения предоставляются  в банк в 3-х экземплярах, первый из которых подписывается генеральным директором и главным бухгалтером РУП «Брестэнерго». На всех экземплярах принятого к исполнению платежного поручения проставляется штамп отделения ОАО «Белпромстройбанк» в г. Бресте и дата приема, после чего второй экземпляр платежного поручения выдается РУП «Брестэнерго». Первый экземпляр платежного поручения является основанием для списания средств со счета РУП «Брестэнерго» и после исполнения платежное поручение помещается в документы дня отделения ОАО «Белпромстройбанк» в г. Бресте. При исполнении платежного поручения на поступивших в банк экземплярах ставится подпись ответственного лица.

      Кроме платежных поручений РУП «Брестэнерго»  безналичные расчеты производит с использованием платежных требований (Приложение Н). Платежные требования используются при расчетах через инкассо. Они представляют собой расчетный документ, содержащий требование поставщика и других получателей средств плательщику об уплате определенной суммы через банк. Инкассо – банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента – получателя средств и на основании составленного им расчетного документа получает причитающуюся получателю сумму денежных средств от плательщика и зачисляет ее в установленном порядке на счет получателя. Требования оплачиваются с предварительным акцептом. Сущность этой формы расчетов заключается в следующем. На основании расчетов за электрическую энергию РУП «Брестэнерго» выписывает платежные требования и сдает их в отделение ОАО «Белпромстройбанк» в г. Бресте, где обслуживается. Платежное требование предоставляется в трех экземплярах с приложением расчетов при реестре, составляемом в двух экземплярах. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями: генерального директора и главного бухгалтера РУП «Брестэнерго»  и оттиском печати. Этот экземпляр остается в банке, а второй возвращается в РУП «Брестэнерго» с распиской банка в приеме документов на инкассо. Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты.

      При проведении расчетов платежными требованиями используется акцептная или безакцептная форма инкассо. Акцептная форма  инкассо используется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги) и в других случаях по усмотрению сторон. Безакцептная форма используется при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке. РУП «Брестэнерго» при  своих расчетах использует акцептную форму инкассо. При расчетах в порядке предварительного акцепта платежное требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить обслуживающему его банку отказ от акцепта в течение трех рабочих дней. Отказ от акцепта оформляется заявлением произвольной формы. По письменному заявлению плательщика допускается оплата платежного требования до истечения срока акцепта. Неакцептованные платежные требования возвращаются в РУП «Брестэнерго» без исполнения.

      При расчетах платежными требованиями-поручениями  поставщик на отгруженную продукцию, работы, услуги выписывает платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, минуя обслуживающий банк. Платежные требования-поручения в трех экземплярах вместе с отгрузочными документами направляются непосредственно покупателю. Получив платежное требование-поручение, плательщик заполняет вторую часть – платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, поскольку поставщиком условия договора выполнены. Организация – плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты в трех экземплярах. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа. В РУП «Брестэнерго» данная форма безналичных расчетов не применяется.

      Также безналичной формой расчетов является расчетный чек. Чеки применяются  только для безналичных расчетов между юридическими лицами. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодателю. Чекодатель – это физическое или юридическое лицо, осуществляющее платеж за товары или услуги посредством чека. Чекодержатель – это юридическое лицо, являющееся получателем платежа по чеку. Расчетный чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение РУП «Брестэнерго» отделению ОАО «Белпромстройбанк» в г. Бресте произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю либо о выдаче наличных денежных средств непосредственно РУП «Брестэнерго». Действие расчетного чека распространяется только на территории Республики Беларусь. Он выписывается в валюте Республики Беларусь и действителен в приеме на оплату товара в течение 30 календарных дней, не считая дня выписки.

      При расчетах с иногородними поставщиками организации используют аккредитивную  форму расчетов. Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика  и плательщиком, в силу которого банк-эмитент по поручению плательщика предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. При отсутствии указаний, какой аккредитив, он является безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара. Открытие аккредитива производится за счет собственных средств приказодателя или за счет кредита банка, депонируемых в сумме аккредитива. Аккредитив предназначается для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован [24, с. 70].  В своей деятельности РУП «Брестэнерго» аккредитивную форму расчетов не использует.

      Еще одной из форм безналичных расчетов является вексель. Вексель – это  ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство РУП «Брестэнерго» уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель – не только одна из форм расчетов, но и один из видов коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю производится не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма находится в распоряжении РУП «Брестэнерго». Векселя бывают простые и переводные. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком и содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу. В РУП «Брестэнерго» применяются простые векселя.

      Списываются денежные средства со счетов плательщиков и без их согласия, если законодательством  установлен бесспорный порядок взыскания  средств. При этом к исполнительным документам относятся: исполнительные листы, выданные судом; приказы хозяйственных судов; платежные требования, акцептованные плательщиком; исполнительные надписи нотариальных органов и другие документы. В РУП «Брестэнерго» в бесспорном порядке по распоряжению суда списывается задолженность за электрическую энергию. Для взыскания средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке РУП «Брестэнерго» представляет в отделение ОАО «Белпромстройбанк» в г. Бресте инкассовое распоряжение, составленное на бланке платежного требования. В заголовке бланка вместо слов «Платежное требование» указываются слова «Инкассовое распоряжение». В инкассовом распоряжении делается ссылка на номер исполнительного документа и дату его выписки. Исполнительный документ прилагается. Инкассовые распоряжения представляются в банк в течение десяти дней со дня их выписки. Они представляются на инкассо при отдельном реестре, составленном на бланке установленной формы, в двух экземплярах. При этом в реестре вместо слов «Платежное требование», «Поставщик» указываются соответственно «Инкассовое распоряжение», «Взыскатель». На всех экземплярах реестров указывается фактическая дата представления в банк. Инкассовое распоряжение представляется в банк в трех экземплярах.

      РУП «Брестэнерго» оплачивает услуги банка, связанные с осуществлением операций по банковскому переводу, на условиях, определенных в договоре между отделением ОАО «Белпромстройбанк» в г. Бресте и РУП «Брестэнерго». В этом случае списание денежных средств со счета РУП «Брестэнерго» от имени отделения ОАО «Белпромстройбанк» в г. Бресте оформляется мемориальными ордерами.

      РУП «Брестэнерго» ежедневно получает в отделении ОАО «Белпромстройбанк» в г. Бресте банковскую выписку с расчетного счета. Это документ, который содержит входящее сальдо на начало операционного дня (что соответствует остатку денежных средств на расчетном счете), обороты за день (поступление и списание) и исходящее сальдо (остаток денег на конец дня) (Приложение П). Выписка содержит определенные сведения, часть которых кодируется банком. Каждое зачисление или списание указывается в выписке отдельной строкой с выделением суммы, номера документа, по которому совершается операция, и расчетного счета контрагента. Таким образом, все списанные за день суммы будут располагаться в порядке возрастания в первой части выписки, а далее – также по возрастанию располагаются суммы, зачисленные на счет в течение дня. К каждой сумме подбирается свой подтверждающий документ, поскольку из выписки не видно, кто осуществил оплату и за что.

      Иногда  случается ошибочное зачисление денежных средств на счет другого  получателя. В соответствии с Правилами  организации бухгалтерского учета  и отчетности в банках Республики Беларусь РУП «Брестэнерго» в  течение десяти календарных дней после получения выписки обязано письменно сообщить банку о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. В случае ошибочного зачисления сумм на счет РУП «Брестэнерго» они должны быть возвращены тому лицу, от которого поступили. Приложения к выписке позволяют РУП «Брестэнерго» своевременно отследить факт таких ошибочных зачислений и в случае необходимости – осуществить возврат «чужих» денег. Порядок и периодичность выдачи выписок со счета и приложений к ним оговорены в договоре текущего (расчетного) банковского счета.

      Следует обратить внимание на то, что в банке  расчетный счет РУП «Брестэнерго»  является пассивным, поэтому зачисление денег на счет отражается в отделении  ОАО «Белпромстройбанк» в г. Бресте по кредиту, а списание – по дебету. В бухгалтерском учете самого РУП «Брестэнерго» все наоборот: поскольку счет является активным, то по дебету счета отражается поступление денег, а по кредиту их списание [52, с. 111].