Исследование учета и ревизии операций с денежными средствами на счетах в банках

 

      Примечание - Источник: данные приложения 13.  

      Таким образом, в ходе проверки выявлено, что сальдо по выпискам банка совпадает  с остатками, отраженными в журнале-ордере № 2 (Приложение 13).

      Однако  равенство остатков не гарантирует  тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребление.

      Произведены подсчеты оборотов по выпискам банка  и сверка их с журналом ордером  № 2, Главной книгой и ведомостью синтетического учета № 72952 по счету 51 за декабрь 2006 года. По результатам проверки  составлена вспомогательная ведомость, представленная в таблице 3.4 

Таблица 3.4 - Ведомость проверки правильности подсчета оборотов по счету 51 «Расчетный счет» за декабрь 2006 года по РУП «Брестэнерго».

руб

 

      Примечание - Источник: данные приложений Я, 1, 13. 

      Таким образом, результаты проверки подтверждают достоверность оборотов по дебету в  сумме 48 597 696 049 рублей и по кредиту 53 161 060 472 рубля счета 51 «Расчетный счет», которые отражены в выписке банка, в журнале-ордере № 2, в выписке из Главной книги и в ведомости синтетического учета по счету 51 № 72592. Отклонения не установлены (Приложения Я, 1, 13).

       Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок ревизор удостоверяется, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами.  Бывают случаи, кода они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупотребления. В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, наименования получателя денег и даты совершения операций, исправления перечисленных сумм) проводится встречная проверка платежных документов, хранящихся в делах организации, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

      С этой целью устанавливается, соответствуют  ли суммы, указанные в выписках банка  суммам, приложенных к ним документов. Такая проверка производится путем  сопоставления построчно с суммами  копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом ревизор убеждается в подлинности копий платежных поручений и требований. Подлинные документы заверены штампом банка, подписью операциониста с указанием даты (число, месяц, год).

      Иногда  злоупотребления скрываются посредством  составления записей в учетных  регистрах, необоснованных документами, а также сторниравочных записей  без документальных подтверждений  и действительной необходимости, неправильным подсчетом.

      Особенностью  ревизии является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью сверяются  суммы, указанные в платежных  документах, с данными выписок  банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Убедившись в правильности таких записей, проверяется по приходным документам полнота оприходования товарно-материальных ценностей.  В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций проводится встречная проверка у поставщиков продукции.

      Ревизором также тщательно проверяется, не отражались ли в учете расходы  как платежи за услуги (отопление, услуги связи, транспортные, ремонтные и другие расходы), а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не приходовались и присваивались. С этой целью проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. Проверяя расходные документы, ревизор группирует в отдельные ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволяет проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принятые РУП «Брестэнерго» меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

      Методика  ревизии операций на валютном счете  в основном соответствует методике проведения ревизии операций на расчетном  счете.

      Осуществляя контроль операций на валютных счетах в банке, устанавливается: соответствуют  ли остатки средств, отраженные в выписках банка, остаткам средств, которые значатся по учету; полноту и достоверность приложенных к ним документов; достоверность операций и подлинность банковских выписок и первичных документов; правильность корреспонденции счетов по операциям на валютном счете и записей в учетных регистрах, кроме того, проверяется полнота зачисления на транзитные счета валютной выручки, поступившей РУП «Брестэнерго».

      Одной из важнейших задач является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на валютных счетах в банке действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета.

      Сплошным  порядком исследуется обоснованность списания средств в дебет счетов прибылей и убытков; расходов будущих  периодов и других счетов. Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотреблениям.

      При проверке операций по валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка Республики Беларусь в установленном законом порядке.

      В результате рассмотрения автором дипломной работы методики ревизии операций с денежными средствами на счетах в банках по РУП «Брестэнерго» за декабрь 2006 года установлено следующее:

      обслуживающим банком РУП «Брестэнерго» является Брестское отделение ОАО «Белпромстройбанк», в котором открыт расчетный счет № 3012000080019;

      сальдо  на 1 января 2006 года в сумме 891 100 594 рубля соответствует сумме, отраженной в выписке банка, в журнале-ордере № 2 и выписке из Главной книги;

      сальдо  на 1 января 2007 года в сумме 1 146 585 760 рублей соответствует сумме, отраженной в выписке банка, в журнале-ордере № 2 и выписке из Главной книги;

      обороты по дебету в сумме 48 597 696 049 рублей и  кредиту в сумме  53 161 060 472 рубля  в выписках банка соответствуют  оборотам в журнале-ордере № 2, Главной  книге и ведомости синтетического учета № 72952;

      подтверждена  полнота и достоверность выписок;

      остатки средств, отраженные в выписках банка  по расчетному счету соответствуют  остаткам средств, которые значатся в учете;

      все проводимые РУП «Брестэнерго» операции подтверждены достоверными документами;

      корреспонденция счетов по операциям соответствует  корреспонденции счетов бухгалтерского учета по Типовому плану счетов;

      расчетные операции осуществляются в соответствии с законодательством, действующим  в Республике Беларусь.

      3.3 Ревизия операций  по учету денежных средств  на специальных счетах в банках

 
 

      Ревизия банковских операций провидится в увязке с кассовыми операциями. Целью  ревизии банковских операций является соблюдение законности и целесообразности совершенных банковских операций, предупреждение возможных нарушений.

      Задачами  ревизии банковских операций являются: проверка законности открытия в банке  субсчета; правильность зачисления и  перечисления денежных средств с  субсчета; законности операций по субсчету; обоснованность и своевременность отражения операций по движению денежных средств [53, с. 118].

      Перечень  вопросов, подлежащих проверке, находит  отражение в разрабатываемой  программе и рабочем плане  ревизора: соблюдение порядка открытия субсчета; установление достоверности и реальности начального сальдо на субсчете; соблюдение расчетной дисциплины, правил и форм расчетов; полнота и своевременность оприходования денежных средств (выручки); соблюдение порядка использования денежных и расчетных чеков; своевременность и полнота перечисления средств коммерческим (некоммерческим) организациям; дата совершения операции и ее зависимость от применяемого метода учета реализации; целевое использование денежных средств; достоверность сумм, оплаченных дебиторами; состояние первичной документации; наличие и достоверность оправдательных документов и подлинность выписок банка; правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета и ведения учетных регистров (Приложение 10).

      Основными источниками ревизии операций по специальным счетам в банках являются выписки с субсчета и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров по счету 55.06 «Текущие счета филиалов».

      На  практическом примере филиала РУП  «Брестэнерго» Барановичские электрические  сети рассмотрим методику проведения ревизии операций по субсчету, открытому в ОАО «Белпромстройбанк» в г. Барановичи.

      Методика  ревизии операций по субсчетам в  основном соответствует методике проведения ревизии операций на расчетном счете  РУП «Брестэнерго».

      В акте проверки от 20.04.2007 года отражено, что филиалу РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети открыт субсчет в отделении ОАО «Белпромстройбанк» в г. Барановичи № 3012009450012.

      Как правило, проверка начинается с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для этого остаток денежных средств филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети на субсчете на 1-е число в журнале-ордере № 3 по счету 55.06 «Текущие счета филиалов» ревизор сопоставил с выпиской отделения ОАО «Белпромстройбанк» в г. Барановичи за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и бухгалтерским балансом. При этом составляется вспомогательная ведомость, представленная в таблице 3.5

Таблица 3.5 – Ведомость проверки правильности входящего сальдо филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети по счету 55.06 «Текущие счета филиалов» на 1 января 2007 г.

руб

 

      Примечание - Источник: данные приложений 3, 5, 14.

      Таким образом, установлено, что сальдо на 1 января 2006 года по субсчету филиала  РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети  в сумме 0 рублей соответствует данным по выписке банка, в журнале-ордере № 3, в выписке из Главной книги и балансу. Отклонений не установлено (Приложение 3, 5, 14).

      Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота банковских выписок филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети производилась по преемственности дат выписок отделения ОАО «Белпромстройбанк» в г. Барановичи. В данном случае ревизор обратил особое внимание на переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни. Так исходящее сальдо на 01.12.2006 года, составивший 0 рублей, соответствует входящему сальдо по выписке с субсчета на 04.12.2006 года (Приложения 15, 16).

      Произведены подсчеты оборотов по выпискам банка  и сверка их с журналом ордером  № 3, Главной книгой и ведомостью синтетического учета № 72952 по счету 55.06 за декабрь 2006 года филиала РУП  «Брестэнерго» Барановичские электрические  сети. По результатам проверки составлена вспомогательная ведомость, представленная в таблице 3.6