Исследование учета и ревизии операций с денежными средствами на счетах в банках

 
 

Продолжение таблицы 3.9

 
 

Окончание таблицы 3.9

 

      Примечание - Источник: приложение 15. 

      В ходе проверки установлено, что все  суммы по списанию денежных средств с субсчета филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети за 1 декабря 2006 года документально подтверждены (Приложение 15).

      Иногда  злоупотребления могут быть скрыты посредством составления записей  в учетных регистрах, бухгалтерских записей, необоснованных документами, а также сторниравочных записей без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильным подсчетом или переносом итогов с одной страницы регистра на другую.

      Особенностью  ревизии является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью сверяются суммы, указанные в платежных документах, с данными выписок банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Убедившись в правильности таких записей, проверяется по приходным документам полнота оприходования товарно-материальных ценностей.  В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций проводится встречная проверка у поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами. Промежуточные акты, как и акт комплексной ревизии, подписываются членами ревизионной группы и должностными лицами.

      На  практическом материале филиала  РУП «Брестэнерго» Барановичские  сети установим правильность отнесения  суммы денежных средств за товарно-материальные ценности, оплаченные поставщикам, и  за выполненные работы подрядчиками. Для этого необходимо сверить  обороты за месяц по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 55.06. Данная сверка производится на основании журнала-ордера № 6 по материалам, журнала ордера № 6 по услугам, Журнала-ордера № 3 за декабрь 2006 года. Данные представим в виде таблицы 3.9 

Таблица 3.9 – Ведомость проверки правильности оборотов по кредиту счета 55.06 «Текущие счета филиалов» и по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  за декабрь 2006 года по филиалу РУП  «Брестэнерго» Барановичские электрические сети.

руб

 

      Примечание - Источник: приложение 3, 4, 6.  

      Сверка  оборотов за декабрь 2006 года по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 55.06 установила, что в журнале-ордере № 3, в журнале-ордере № 6 и в ведомости синтетического учета по счету 55.06 № 72592 отражена сумма 43 688 467 рублей. Расхождений не установлено (Приложения 3, 4, 6).

      Ревизором также тщательно проверяется, не отражались ли в учете расходы  как платежи за услуги (отопление, услуги связи, транспортные, ремонтные  и другие расходы), а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не приходовались и присваивались. С этой целью проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. Проверяя расходные документы, ревизор группирует в отдельные ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволяет проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принятые РУП «Брестэнерго» меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба. По данным проверки нарушений не установлено и в акте ревизии ревизором не отражено.

      В результате ревизии в филиале  РУП «Брестэнерго» Барановичские  электрические сети было выявлено:

      обслуживающим банком филиала РУП «Брестэнерго»  Барановичские электрические сети является Барановичское отделение  ОАО «Белпромстройбанк», в котором  открыт субсчет № 3012009450012;

      сальдо  на 1 января 2006 года в сумме 0 рублей соответствует сумме, отраженной в  выписке банка, в журнале-ордере № 3 и выписке из Главной книги;

      обороты по дебету и кредиту в выписках банка соответствуют оборотам в  журнале-ордере № 3, Главной книге и ведомости синтетического учета № 72952;

      подтверждена  полнота и достоверность выписок;

      остатки средств, отраженные в выписках банка  по счету 55.06 «Текущие счета филиалов»  соответствуют остаткам средств, которые  значатся в учете;

      все проводимые филиалом РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети операции подтверждены достоверными документами;

      корреспонденция счетов по операциям соответствует  корреспонденции счетов бухгалтерского учета по Типовому плану счетов;

      расчетные операции осуществляются в соответствии с законодательством, действующим в Республике Беларусь, что подтверждается актом ревизии.

      Таким образом, проверкой не установлено  нарушений по операциям на субсчете филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские  сети, что ревизор и отразил в акте проверки. Методика учета операций движения денежных средств на субсчете филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети соответствует принятой учетной политике и действующим нормативным правовым документам  (Приложение 17). 
 
 

      3.4 Документальное  оформление результатов ревизии  операций по учету денежных  средств на счетах в банках

 
 

      Порядок оформления результатов ревизии  проведенной органами государственного контроля установлен Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 года № 673 «Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций» в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2006 г. № 151.

      По  результатам проверки, в ходе которой  выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется акт. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

      По  результатам комплексной ревизии  составлен акт финансово-хозяйственной  и производственной деятельности филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети 20.04.2007 года.

      В соответствии с координационным  планом на 2007 год соисполнителями  ревизии выступила Инспекция  МНС по г. Барановичи. Согласно представленных актов проверок проверке подлежали и изучены следующие вопросы: правильность исчисления и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц; правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов и иных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды, а также другие вопросы находящиеся в компетенции налоговых органов.

      В ходе ревизии выборочной проверке были подвергнуты кассовые и банковские документы, расчеты с поставщиками и подрядчиками, материальные отчеты, акты ликвидации основных средств, лимитно-заборные карты, авансовые отчеты и другие регистры бухгалтерского учета.

      Акт комплексной ревизии состоит  из вступительной (общей) и результативной (исследовательской) частей. Во вступительной части указываются:

      полное  наименование документа – «Акт комплексной ревизии финансово-хозяйственной и производственной деятельности филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети»;

      дата  и место составления акта –  акт составлен 20.04.2007 года в г. Барановичи;

      основание для проведения ревизии – ревизия проведена в соответствии с предписанием РУП «Брестэнерго» от 07.03.2007 года № 108/053;