Исследование учета и ревизии операций с денежными средствами на счетах в банках

        Руководитель ревизионной группы  должен ознакомить всех ее  членов с содержанием программы  и распределить задания между  ними. На основании полученных  заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы проведения ревизии порученных им участков деятельности филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети, которые утверждаются руководителем ревизионной группы (Приложение 10).

      В рабочем плане указываются перечень работ, подлежащих выполнению во время проведения ревизии, сроки их выполнения и способ проверки. Во время проверки в рабочий план могут вносится изменения и дополнения.

      В филиале РУП «Брестэнерго» Барановичские  электрические сети ревизия проводится на основании письменного предписания генерального директора РУП «Брестэнерго» или временно исполняющего обязанности генерального директора Прокопчика В.Ф. В предписании указаны наименование филиала, в отношении которого проводится ревизия; председатель комиссии; состав ревизионной группы; ревизуемый период, срок проведения ревизии; срок предоставления материалов ревизии (Приложение 11).

      В состав ревизионной группы в целях  обеспечения комплексности проводимой ревизии включаются специалисты  производственно-технических, экономических, финансовых, юридических, бухгалтерии и других функциональных служб в соответствии с перечнем вопросов, поставленных программой проверки.

      В филиале РУП «Брестэнерго» Барановичские  электрические сети последняя комплексная  ревизия проводилась с 12 марта 2007года по 20 апреля 2007года за период с 01.01.2006г. по 31.01.2007г.

      Проведению  ревизии предшествовала подготовительная работа в РУП «Брестэнерго», которая  заключается в изучении нормативных  актов, инструктивных материалов и  отраслевых указаний, касающихся особенностей деятельности филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети, его бухгалтерской отчетности, материалов предыдущей ревизии и другой текущей информации.

      Перед началом проверки директор филиала  РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети был ознакомлен с задачами ревизии. После этого была произведена инвентаризация денежных средств, хранящихся в кассе филиала. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      3.2 Ревизия операций  по учету денежных средств  на расчетном и валютном счетах

      Основными приемами документального контроля являются следующие виды проверок: формальная, арифметическая, экспертная, логическая, нормативно-правовая, экономическая, встречная проверка документов, оценка документов по данным корреспондирующих счетов [53, с. 118].

      Перечень  вопросов, подлежащих проверке, находит  отражение в разрабатываемой  программе и рабочем плане  ревизора: соблюдение порядка открытия расчетных счетов; установление достоверности  и реальности начального сальдо на счетах; соблюдение расчетной дисциплины, правил и форм расчетов; полнота и своевременность оприходования денежных средств (выручки); соблюдение порядка использования денежных и расчетных чеков; своевременность и полнота перечисления средств коммерческим (некоммерческим) организациям; дата совершения операции и ее зависимость от применяемого метода учета реализации; целевое использование денежных средств; достоверность сумм, оплаченных дебиторами; состояние первичной документации; наличие и достоверность оправдательных документов и подлинность выписок банка; правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета и ведения учетных регистров [51, с. 123].

      Основными источниками ревизии операций по счетам в банках являются выписки  их лицевых счетов и приложенные  к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров по счету 51 «Расчетный счет»: ведомость синтетического учета по счету 51 «Расчетный счет» № 72952, выписка из главной книги.

      На  практическом примере РУП «Брестэнерго»  рассмотрим методику проведения ревизии  операций по расчетному счету в банке выборочным способом.

      Вначале проверки установлено, что РУП «Брестэнерго»  открыт расчетный счет в Брестском  отделению ОАО «Белпромстройбанк» № 3012000080019.

      Далее установлена достоверность входящего  сальдо на 1 января 2006 года и на 1 января 2007 года по проверяемому РУП «Брестэнерго». Для этого остаток средств на счете 51 «Расчетный счет» по журналу-ордеру № 2 сопоставляется с выпиской банка за 1 января 2006 года, с выпиской банка за 1 января 2007 года, с Главной книгой и балансом. При этом составляется вспомогательная ведомость, представленная в таблице 3.1 

Таблица 3.1 – Ведомость проверки правильности входящего сальдо РУП «Брестэнерго»  по счету 51 «Расчетный счет» на 1 января 2006 г. и на 1 января 2007г. 

      Примечание - Источник: данные приложений 1, 12, 13.  

      Таким образом, установлено, что сальдо на 1 января 2006 года по расчетному счету  РУП «Брестэнерго»  в сумме 891 100 594 рубля соответствует данным в выписке банка, в журнале-ордере № 2, в выписке из Главной книги и балансу. Отклонений не установлено (Приложения 1, 12, 13). Также на 1 января 2007 года сальдо в сумме 1 146 585 760 рублей соответствует сумме, отраженной в выписке банка, в журнале-ордере № 2, в Главной книге и в балансе организации.

      Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок РУП «Брестэнерго» проверяется по преемственности дат выписок банка. В данном случае ревизор обратил особое внимание на переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни. Так в декабре 2006 года 30 декабря (суббота) был официально объявлен рабочим днем (за 2 января 2007 года). Следовательно, количество рабочих дней в декабре 2006 года составило 21 рабочий день. Во время проверки установлено наличие 21-ой выписки банка.

      Произведена сверка соответствия остатков денежных средств РУП «Брестэнерго» на начало и конец дня по выпискам банка. По результатам проверки составлена ведомость преемственности остатков денежных средств за декабрь 2006 года по расчетному счету РУП «Брестэнерго». Данные представлены в таблице 3.2 

Таблица 3.2 - Ведомость проверки преемственности  остатков денежных средств на расчетном  счете РУП «Брестэнерго» на начало и конец дня по выпискам банка  за декабрь 2006 г.

руб.

Окончание таблицы 3.2

      Примечание - Источник: данные приложения П. 

      Таким образом, исходящий остаток средств  в предыдущей выписке соответствует  начальному остатку в последующей. Это свидетельствует о наличии всех выписок РУП «Брестэнерго» за декабрь 2006 года и достоверности остатков денежных средств.

      Достоверность выписок ревизор определяет по их внешним признакам. Проверяется  наличие всех реквизитов в выписке  банка, наличие штампа банка. Подчисток и исправлений в выписках банка ревизором не  установлено.

      Проверив  подлинность выписок, ревизор сверяет  остатки средств, отраженные в выписках по соответствующим счетам, с остатками  средств, которые значатся по учету. Для этого ревизором составляется ведомость проверки правильности остатков денежных средств в выписках банка. Данные представлены в таблице 3.3 
 
 

Таблица 3.3 – Ведомость проверки правильности остатков денежных средств в выписках РУП «Брестэнерго» за декабрь 2006 г.

_руб