Исследование учета и ревизии операций с денежными средствами на счетах в банках

      начало  и окончание ревизии – ревизия  проводилась с 12.03.2007 по 20.04.2007г;

      состав ревизионной группы – ревизия проводилась в составе комиссии: бухгалтера-ревизора КРГ Лукашевича B.C. (заместитель председателя комиссии), экономиста ООТиЗ Мазейчик Е.Ф., экономиста ЦПЭО Мотузко Н.И., бухгалтера-ревизора КРГ Салата Н.А., ведущего инженера СЭиРЭС Корнелюка Я.Н., ведущего инженера СЭО Дмитриченко Д.И., начальника сектора ЦБ Василевского П.В.. юрисконсульта Юрашевича Н.Н., ведущего инженера ТоТС Зинчука Г.М.;

      наименование  ревизуемой организации и период производственной и хозяйственно-финансовой деятельности, за который проводилась ревизия – филиал РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети за период с 01.01.2006 по 31.01.2007 года;

      фамилии и инициалы должностных лиц ревизуемой организации, ответственных за его производственную и финансово-хозяйственную деятельность - директор филиала Гавриленя Д.А., главный бухгалтер Бурсевич Е.В.  за весь проверяемый период.

      Если  в ревизуемом периоде произошла  смена руководящих работников, в  акте указываются фамилия лица, занимавшего  ранее должность, и время его работы, а также фамилия лица, назначенного на должность, и дата назначения. Это необходимо для объективного установления меры ответственности за нарушения и недостатки, вскрытые ревизией.

      Далее приводятся сведения о предыдущей ревизии (кем проведена и за какой период деятельности организации). Это позволяет установить преемственность ревизии, т. е. не был ли пропущен без контроля какой-либо период в деятельности ревизуемой организации. В филиале в период проверки смена руководящих работников не производилась.

      Предыдущая  ревизия финансово-хозяйственной деятельности проводилась комиссией РУП «Брестэнерго» за период с 01.04.2004 по 31.12.2005 года.

      По     устранению     выявленных     нарушений     филиалом     разработаны мероприятия   и   издан   приказ   от   02.02.2006   №   319   «О   привлечении к ответственности виновных лиц по факту произведенной комплексной ревизии ревизионной группой РУП «Брестэнерго», согласно которому за допущенные нарушения и упущения в работе лишены премии 9 работников филиала.

      Здесь же указывается также, что ревизия проведена с ведома директора филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети и в присутствии главного бухгалтера.

      Во  вступительной части приводятся краткие данные о филиале РУП  «Брестэнерго» Барановичские электрические  сети, его организационной структуре и виде деятельности, указывают способы документальной проверки.

      Филиал  РУП «Брестэнерго» Барановичские  электрические сети является обособленным подразделением предприятия и осуществляет часть его функций, в т.ч. функции представительства. Филиал не является юридическим лицом, собственного устава не имеет, наделен предприятием имуществом и действует на основании Положения, утвержденного генеральным директором РУП «Брестэнерго» 03.01.2001 года. Филиал ведет бухгалтерский учет результатов своей деятельности, выполняет оперативные указания предприятия. Филиал представляет предусмотренные формы статистической и бухгалтерской отчетности в объемах и сроки, устанавливаемые предприятием, а также оперативную отчетность по требованию предприятия. Основной целью деятельности филиала является транспортировка и реализация электрической энергии. Финансовый результат от деятельности филиала самостоятельно не определяется. Филиалом производится группировка затрат по элементам и по всем счетам синтетического учета, заполняются ведомости, книги покупок и продаж, а также аналитика по счетам 97 «Расходы будущих периодов", 92, 90, 91, что далее ежемесячно предоставляется для обобщения и выведения финансового результата и составления баланса в целом по РУП «Брестэнерго».

      Заканчивается вступительная часть акта стереотипной фразой: «Настоящей ревизией установлено  следующее…», после чего следует  изложение результативной части.

        Назначение вступительной части акта ревизии состоит в том, чтобы показать, как была организована документальная ревизия и что собой представляет объект ревизии. Это имеет важное юридическое значение при использовании такого документа в качестве источника доказательства. В связи с этим содержание вступительной части акта должно быть более или менее однообразно для всех ревизий, независимо от их характера, задач и целей.

      Результативная (исследовательская) часть акта ревизии  представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений в процессе производственной и хозяйственно-финансовой деятельности организации.

      Акт ревизии по результатам проверки филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети содержит следующие разделы:

      1. Выполнение мероприятий по устранению нарушений и замечаний, выявленных предыдущими ревизиями и проверками. В проверяемом периоде различными контролирующими органами проведено 16 проверок (ревизий) по различным вопросам хозяйственной и финансовой деятельности: контрольно-ревизионным управлением Минфина Республики Беларусь по Брестской области встречная проверка правильности применения тарифов при расчетах с Барановичским РТМ; управлением Департамента финансовых расследований КГК Республики Беларусь по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах в процессе осуществления деятельности и отражения в учете финансово-хозяйственных отношений с ТЧУП «Гилл» г. Минск; Барановичской межрайинспекцией по труду; финансовым отделом райисполкома; судебными исполнителями суда Барановичского района и г. Барановичи; ревизионной группой РУП «Брестэнерго» и другими контролирующими органами;

      2. Состояние бухгалтерского учета, расчетов с подотчетными лицами, учета и списания ТМЦ. В акте отражено следующее: суммы, полученные в обслуживающем банке, используются по целевому назначению для выплаты заработной платы, пособий, материальной помощи, на командировочные и хозяйственные расходы; приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу заполняются и регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров;

      3. Соблюдение Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции;

      4. Правильность оформления путевых листов. Порядок учета, хранения и списания ГСМ;

      5. Учёт, хранение, использование и   уничтожение бланков строгой отчётности;

      6. Инвентаризация драгоценных металлов, содержащихся в приборах и оборудовании;

      7. Состояние работы по организации и выполнению ремонтов и технического обслуживания электросетей, наличия и условия хранения аварийного запаса материалов в Барановичских электросетях;

      8. Организация оплаты труда. Нормативная и фактическая численность персонала филиала;

      9. Организация работы по не превышению плановых величин по УПЗ. Формирование цен на товары и услуги;

      10. Порядок отнесения потребителей  к соответствующим тарифным группам  субъектов хозяйствования. Применение тарифов, правильность и своевременность расчетов;

      11. Организация ремонтно-эксплуатационного обслуживания электрооборудования. Наличие графиков ремонтов и испытаний, правильность списания комплектующих и материалов на ремонтные работы. Анализ произведенных затрат на ремонты основного оборудования;

      12. Договорно-претензионная и правовая работа.

      Построение  результативной части акта ревизии  строго не регламентируется.

      В пункте 2 результативной части «Состояние бухгалтерского учета расчетов с  подотчетными лицами, учета и списания ТМЦ» содержится описание результатов проверки операций по учету движения денежных средств на субсчете  филиала РУП «Брестэнерго» Барановичи электрические сети. Проверкой обоснованности проведенных операций по банковским счетам нарушений не установлено, списанные и зачисленные суммы подтверждаются наличием оправдательных документов. Проверкой банковских операций необоснованных перечислений не установлено, к каждой выписке банка подложены оправдательные документы и соответствуют записям главной книги (Приложение 17). 

      Акт ревизии составлен грамотно, написан  просто, ясно, деловым языком. Его не следует загромождать изложением отчетных показателей из периодической и годовой отчетности (за исключением случаев, когда установлены факты вуалирования отчетности, приписок и необходимо сопоставить данные в представленной отчетности с фактическими), а также мелкими, незначительными нарушениями, которые по указанию ревизоров были исправлены в период проведения ревизии. Внутри каждого раздела акта комплексной ревизии изложены факты по признаку их значимости, без соблюдения: хронологии во времени, т.е. в первую очередь освещены самые существенные факты, характеризующие недостатки, нарушения и злоупотребления.

      Руководитель  ревизионной группы Лукашевич В.С., составив акт ревизии, до его перепечатки ознакомил с ним директора и главного бухгалтера филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские сети. Все замечания или возражения тщательно проверены ревизором, внесены изменения, дополнения и уточнения в черновой вариант акта.

      Составленный  акт ревизии подписан директором и главным бухгалтером филиала  РУП «Брестэнерго» Барановичские  электрические сети.

      В случае отказа директора филиала от подписания акта в нем делается соответствующая запись.

      Акт комплексной ревизии составлен в трех экземплярах. При получении акта ревизии директором филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские сети дается расписка на первом экземпляре: «Один экземпляр акта комплексной ревизии со всеми перечисленными в нем приложениями получил», ставится подпись и дата акта комплексной ревизии. Первый и второй экземпляры акта комплексной ревизии направлены в РУП «Брестэнерго», а третий – оставлен в делах филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети.

      Результаты  комплексной ревизии обсуждены на производственном совещании, издан приказ № 151 от 07.05.2007 года, в котором определены мероприятия по устранению недостатков. За допущенные нарушения и упущения в работе лишены премии в размере 20 % 7 работников филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети.

      Таким образом, проверкой обоснованности проведенных операций по банковским счетам нарушений не установлено, списанные и зачисленные суммы подтверждаются наличием оправдательных документов. 
 

      3.5 Разработка рекомендаций  по компьютеризации учета и контроля денежных средств на счетах в банках

      Бухгалтерия филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские  электрические сети на сегодняшний  день  оснащена достаточным количеством  компьютеров: из десяти бухгалтеров  семь имеют компьютеры.

      Но  наличие такого количества ПЭВМ еще не показатель улучшения и облегчения труда бухгалтеров. Для обработки данных предназначены уже устаревшие программы, которые часто выходят из строя и периодически искажают введенные в них данные.

      Программа для учета движения денежных средств на субсчете разработана программистами РУП «Брестэнерго» самостоятельно в системе MS DOS. В этой программе формируется массив, состоящий из трех частей: «Банк», «Командировки» и «Касса». Сформированный массив в филиале открыть нет возможности. Эта информация предназначена для передачи в центральную автоматизированную службу РУП «Брестэнерго» по протоколу FTP. Там информация формируется в ведомости учета и выдается работникам центральной бухгалтерии. Готовые оборотные ведомости синтетического и аналитического учета из РУП «Брестэнерго» также по FTP передаются в филиал только через 10-12 дней, поэтому бухгалтерами филиала для текущей работы ведутся регистры учета вручную.