Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности как завершающая стадия финансового учета, процедуры, предшествующие формированию бух

 

 Аналитическая группировка и анализ статей пассива  баланса

Таблица 7

 

   С помощью агрегированного баланса удобно определять абсолютное приращение показателей и их темпы роста. Он также полезен при проведении вертикального анализа, выявляющего соотношение отдельных разделов.

  Сравним показатели актива баланса. За отчетный период валюта актива баланса увеличилась на 1521 тыс. руб. Наибольшее влияние на это оказал рост оборотных активов — 1470 тыс. руб., или 96,6% общего увеличения актива баланса. За отчетный период на 1315 тыс. руб. возросли запасы, темп прироста за отчетный период составил 51,8%. За отчетный период на 1331 тыс. руб. возросла дебиторская задолженность, темп прироста за отчетный период составил 33,9%.

  Увеличение  дебиторской задолженности, с одной  стороны, свидетельствует о задержке покупателями продукции организации своих платежей, с другой — указывает на предстоящее поступление денежных средств. В случае если организация имеет платежеспособных дебиторов, то ей гарантировано финансовое благополучие. Снижение дебиторской задолженности может вызываться отсутствием заказов или трудностями со сбытом продукции, работ, услуг.

  В составе дебиторской задолженности  и прочих активов может скрываться иммобилизация оборотных средств. Однако ее выявление возможно лишь в рамках анализа с привлечением внутренних документов организации. Критерием в этом случае является низкая ликвидность или полная неликвидность выявленных сомнительных сумм.

  Характер  изменения каждого показателя отчетности с течением времени устанавливается  в ходе горизонтального анализа. [16, c.259] При его проведении данные по каждому показателю на начало отчетного периода принимают за 100%. Затем рассчитывают абсолютный прирост (снижение) каждого показателя. Отношение величины прироста (снижения) к базовой величине характеризует темп изменений.

  На  правильность выводов горизонтального  анализа существенно влияет величина инфляции. Более точные оценки темпов и характера изменений показателей получаются при сравнении нескольких отчетных периодов. В этом случае тенденции изменений проявляются нагляднее. После выявления динамики показателей появляется возможность прогнозирования их значений в будущем.

  Используя метод горизонтального анализа, рассмотрим данные табл. 6. Показатели столбца 7 говорят о возникновении долгосрочных и краткосрочных обязательства. При этом сбственный капитал сократился на 28,3%. Общая сумма источников увеличилась на 18,6 % по отношению к базовому значению, что характеризует положительную тенденцию.

  Чтобы спрогнозировать финансовые показатели, их значения на конец отчетного периода  корректируют на вычисленные темпы  изменений каждого показателя. Так, сумма заемного капитала на конец отчетного периода равна 8899 тыс. руб. (столбец 4). Приняв этот показатель за 100% и учитывая темп его изменения 26%, получим прогноз на следующий отчетный период. Заемный капитал при сохранении установившейся тенденции темпа ее роста составит 11212,74 т. руб. (8899 + 8899 х 26%).

  Структурный (вертикальный) анализ исключает влияние инфляционных процессов, которые сказываются на абсолютных показателях отчетности. [16, c.261] Он позволяет также сравнивать показатели предприятий, существенно отличающихся по абсолютной величине.

  Для проведения такого анализа итог пассива  и актива баланса на начало и конец  отчетного периода принимают  за базовый (100%)-После этого рассчитывают процентную долю каждой балансовой статьи к общему итогу (столбцы 3, 5 таблиц).

  На  основании данных табл. 6 проведем структурный анализ состава источников организации. За год уменьшилась доля собственно капитала с 13,8 до 8,3 %, соответственно с 86,2 до 91,7 % увеличился удельный вес заемного капитала. В составе заемного капитала доли кредиторской задолженности сократилась с 86,2 до 84,5 %. Одновременно выросли с 0 до 0,1 и 7,1% соответственно удельные веса долгосрочных и краткосрочных обязательств.

  Увеличение  доли долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов в составе источников можно рассматривать как отрицательную тенденцию. Организация за пользование заемными средствами должна уплачивать кредиторам проценты, т. е. нести дополнительные расходы.

  Горизонтальный  и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга и очень ценны при сопоставлении периодов деятельности, существенно отличающихся по условиям хозяйствования, уровню цен, объемам производства. Они эффективны при сравнении деятельности организации с эталоном (например, более удачливы конкурентом), а также при анализе деятельности нескольких предприятий. 
 
 

Анализ  ликвидности бухгалтерского баланса

  Ликвидность баланса характеризуется степенью покрытия обязательств организации  ее активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении разделов актива, сгруппированных по степени убывания ликвидности, с обязательствами, сгруппированными в порядке возрастания сроков их погашения. [16. c.263]

  В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, активы организации подразделяются На четыре группы. Используя коды строк полной формы баланса (форма № 1), можно записать следующее:

  А1 — наиболее ликвидные активы: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). А1 = стр. 250 + стр. 260; А1н = 1217, А1к=41.

  А2 — быстрореализуемые активы: краткосрочная дебиторская задолженность и прочие активы. А2 = стр. 290 – А1; А2н = 7686-1217=6469, А2к = 9156 – 41 = 9115.

  А3 — медленно реализуемые активы. Включают в себя данные строки 210, а  также часть иммобилизованных средств  (производственные запасы, долгосрочные финансовый вложения) А3н = 1601, А3к = 2779;

  A4 — труднореализуемые активы: статьи раздела I актива баланса, за исключением статей, включенных в предыдущую группу. А4н = 499, А4к = 550

  Пассивы баланса по степени срочности  их оплаты группируют следующим образом:

  П1 — наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность, а также ссуды, не погашенные в срок. В составе наиболее срочных обязательств ссуды для персонала учитываются в размере превышения над величиной расчетов с работниками по полученным ими ссудам — это превышение означает использование целевых средств банка не по назначению и поэтому должно быть обеспечено наиболее ликвидными активами для срочного погашения; П1н =7059, П1к = 8201

  П2 — краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и заемные средства. П2н = 7059, П2 = 8887;

  П3 — долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и заемные средства П3н = 0 П3к = 12;

  П₄ — постоянные пассивы — статьи раздела III пассива баланса «Капитал и резервы».П4н = 1126, П4к = 807.

  Для определения ликвидности баланса следует сравнить величины приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений:

  A1 >,= П1; А2 >,= П2; А3 >,= П3; А4 >,= П4.

  Н: 1217<7059, 6469<7059, 1601>0, 499<1126; К: 41<8201, 9115>8887, 2779>12, 550<807

  Из  сравнения видно, что баланс ООО  ПКФ «Гамма телеком» неликвиден. Выполняется  условие только для медленно реализуемых  активов и долгосрочных пассивов. 

Анализ  платежеспособности организации по данным бухгалтерского баланса

  Платежеспособность  организации оценивается методом  определения достаточности (избыток или недостаток) источников средств для формирования запасов и затрат предприятия. При анализе выявляется соотношения между отдельными видами активов организации и источниками их покрытия. В зависимости от того, какие источники используются для формирования запасов и затрат, судят об уровне платежеспособности организации. [16, c.265]

  Прежде  всего определяют величину собственных  оборотных средств (СОС) организации. Этот показатель равен разности между собственным капиталом и внеоборотными активами (форма № 1): СОС = стр. 490 - стр. 190

  СОСн = 1126-499=627

  СОСк = 807- 550 = 257

  Уменьшение  СОС в динамике характеризует  отрицательную тенденцию. При отрицательном значении СОС наблюдается дефицит собственных оборотных средств. Постоянных пассивов не хватает для финансирования постоянных активов.

  Рассматривают также величину собственных и  долгосрочных заемных средств (СДОС). Она определяется как разность между  собственными и долгосрочными заемными средствами и внеоборотными активами (форма № 1): СДОС = СОС + стр. 590.

  СДОСн = 627+0 = 627

  СДОСк = 257+12 = 269

  Этот  показатель равен величине имеющихся  в распоряжении организации оборотных  средств, которые не могут быть востребованы в следующем отчетном периоде.

  Традиционно считается, что уменьшение СДОС является негативной тенденцией. Однако в случае, когда организация погашает долгосрочные займы, она неизбежно снижает  и величину СДОС. Погашение долгосрочных обязательств является несомненным достижением, и в этом случае уменьшение СДОС считается оправданным.

  Достаточность нормальных источников формирования запасов  и затрат организации характеризует  общая величина источников запасов  и затрат (ОВИЗЗ). Ее рассчитывают по формуле: ОВИЗЗ = СДОС + стр. 610 + стр. 620 + стр. 660.

  ОВИЗЗн =627+0+7059 = 7686

  ОВИЗЗк = 269+686+8201 = 9156

  По  экономическому содержанию увеличение ОВИЗЗ положительно влияет на платежеспособность организации. Это увеличение достигается привлечением большего количества товарных кредитов, авансов под работы и заказы, минимизацией различных видов внеоборотных активов. Наличие у организации запасов и затрат в незавершенном состоянии при ведении нормальной финансово-хозяйственной деятельности определяется показателем 33. Он также рассчитывается по форме № 1: 33 = стр. 210 + стр. 220.