Бухгалтерский учет в системе управления предприятий.

  Текущий синтетический учет ведется на активном счете 10 – «Материалы) (по дебиту – поступление, по кредиту – отпуск на сторону). Текущий учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в номенклатурном разрезе не ведется. ТЗР собираются обособленно в целом по всем приобретенным материалам и в конце месяца распределяется между израсходованными материалами и их остатком на конец месяца пропорционально их покупной стоимости.

  В течение месяца ТЗР учитываются:

вариант 1- обособленно  от покупной стоимости материалов  на счете «10»

вариант 2- отдельно на счете 16 «Отклонение от стоимости материалов».

  Выбор варианта определен учетной политикой организации в части учета ТЗР.

  Распределение   ТЗР в конце месяца делается следующим образом:

 

1. определение сред. %-а ТЗР:

                                                 ТЗР на нач. мес.+ТЗР за месяц.

Ср % ТЗР =           покупная стоимость материалов на нач.мес.(остатка мат)

                                 +   покупн. стоимость приобр. за мес. материалов.

 

 

1 вариант:

                                         Сн. 10/ТЗР + Доб. 10 /ТЗР

  Ср % ТЗР   =     Сн. 10 (покупная стоимость)+ Доб. 10 покупн. сто-ть.

 

 

2 вариант: 
                       Сн 16 + Доб  16

Ср.% ТЗР   =     Сн 10 + Доб  10

 

2. определяем долю ТЗР относящихся к израсходован. материалам

 

                            Покупная стоимость израсход. материал. * Ср % ТЗР

Доля ТЗР =                                         100

 

3. определяем фактич. себестоимость израсход. материалов.

 

 

Ф‪актич. себестоимость = Покупн. ст-ть израсход. материалов + Доля ТЗР,

       приходящаяся на израсход. материалы

 

    Пример:

 

1 вариант Исход.  информация:

Сн.10 =600 , в т.ч.  по покупной стоимости = 500

 

2 вариант Сн. 10 = 500,               Сн. 16 = 100

 

Счет 71 - «Расчеты с подотчетными лицами» счет активный т.е. суммы которые проходят по дебету отражают появление задолженности работника перед предприятием (дебиторской задолженности) суммы, проходящие по кредиту отражают погашение задолженности работникам.

 

* Для упрощения расчетов сумма НДС рассчитана  в примере как покупная стоимость *20%  В настоящий момент ставка НДС составляет 18%.

Счет 23 – «Вспомогательное производство»

Журнал  регистрации хозяйственных операций.

№	Содержание	Сумма	1 вариант		2 вариант
			Д	К	Д	К
1	Приняты к учету  материалы, поступившие от поставщиков, в т.ч. НДС = 200 руб.	1200 1000 200	10 19	60	10 19	60
2	Принят к  оплате счет за доставку материалов (ТЗР), в т.ч. НДС	480 400 80	10/ТЗР 19	60	16 19	60
3	Утвержден авансовый  отчет экспедитора сопровождавшего. материалы в размере 250 руб.	250	10/ТЗР	71	16	71
4	Оплачены все  счета поставщиков (за материалы  и доставку )	1680 1200 480	51	60	51	60
5	Отпущены материалы 1- на изготовление продукции 2-в ремонтный цех	1100 800 300	20 23	10/ПС	20 23	10
6	Определенны и  списаны по назначению транспортно-заготовит. расходы	400 150	20 23	10/ТЗР 10/ТЗР	20 23	16 16
7	Возмещен НДС	280	68	19	68	19

1 Вариант 

  счет 10- материалы

   ПС – покупн. стоимость.

                       10

Д                                                                                                                          К

№	ПС	ТЗР	Фактич. себест-ть	№	ПС	ТЗР	Фактич. себест-ть
Сн 1 2 3	500 1000	100   400 250	600 1000 400 250	5   6	800 300	400 150	800 300 400 150
	1000	650	1650		1100	550	1650

       Ск  =     400           200            600

 

                    100 + 650     *100% = 50%

Ср%ТЗР =   500+1000  

 

доля ТЗР =    800 * 50%  = 400

(на 20 сч)          100

 

доля ТЗР =   300 * 50%  = 150

(на 23 сч)          100

 

Ск (ПС)  = 500+1000-1100=400

      (ТЗР) = 100+400+250-550=200

      (ФС) = 600+1000+400+250-1650=600

 

2 вариант

                       10                                                                16

 

 

 

 

 

 

Ск = 500+1000-1100=400                       Ск=650+100-550=200

 

                                                

Вопрос 2 . Учет процесса производства

 

Центральное место в кругообороте хозяйственных средств организации занимает процесс производства. С одной стороны это процесс потребления предмета труда (материал. затраты), ср-в труда (амортизация), самого труда (з/плата, отчисления в соц. фонды), а с другой стороны, совокупность хоз. операций по изготовлению продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Расходы процесса производства

РСЭО –расходы на содержание и эксплуатацию машин  и оборудование

НЗП- незаверш. произ-во (инвентаризация и оценка) - Ск сч20

 

Классификация производ. затрат

 

№	Признак группировки	Назначение  группировки	Группа  затрат	Примечание
1                 2                   3                                             4                                       5                   6         7               8       9	место возникновения  затрат             элемент затрат                   статьи калькуляции                                           способ включения затрат в себестоимость отдел видов продукции.                             Технико – эконом. содержание затрат             Состав затрат         отношение к  объему. произ-водства           отношение к  плану      отношение к  отчет. периоду	определяет, где возникли затраты             определяет, что  потреблено в производстве               Отражает целевое  значение затрат и порядок исчисления  себестоимости                                   показывает  связь отдельн. затрат с видами выпускаем. продукции.                               опред-ет целевое  назначение и направление затрат, т.е. отношение затрат к технолог. процессу   Определяет  степень однородности затрат   определяет зависимость расходов от объема произвед. продукции.     отражает целесообразн- ость расходов   показывает  связь затрат в текущ. отчет. периоде	основное производство, вспомогательное производство, затраты управления, обслуживание производства и хозяйства   матер. затраты, расходы на оплату труда, отчисления на соц.нужды, амортизация, и прочие.           Типовая номенклатура статей затрат : 1- сырье и  материалы минус возврат. отходы, 2-топливо и  энергия на осн. технологич. цели, 3- з/пл. осн. производ. рабочих, 4- отчисления  на соц. Нужды от 3 категории, 5- Расходы на содерж. и эксплуат. оборудов. 6- общепроизвод. расходы (цеховые), 7- общехоз.расходы, 8- потери от брака Итого фактич. произв. себестоимость продукции 9- расходы на  продажу Итого полн. фактич себестоимость продукции   Прямые и  косвенные                                       Основ. расходы  и наклад. расходы                 одноэлементные  и комплексные        переменные  элементы и условно –постоянные.           планируемые непланируемые (непроизводител)   предварительные, текущие, последующие	Группировка обеспечивает определение себестоимости продукции отдельных производств.           элемент затрат- это однородный неделимый вид  затрат. В текущем. учете данная группировка определяет  кредит счетов (10,70,69,02). Данная группировка использована в ПБУ 10/99 «Расходы организации»   Перечень статей затрат их состав, методы распределения  определенны отраслевыми инструкциями: ст.1-4 прям. затраты, ст.5-8 косвен. затраты. При этом ст. 1-5- осн. затраты, ст. 6-8 наклад.затраты.                             Прямые затраты связанны с изготовлением конкретного вида выпускаемой продукции и относятся на его себестоимость прямым путем, т.е на основании первич. док-та ( в первич. док-те указан код этого изделия и шифр производ. затрат) Косвенные затраты вызваны изготовлением 2 и более видов продукции и включаются в себестоимость конкрет. вида изделий расчетн. путем, т.о. эти расходы рсапределяются между видами выпускаемой продукции, пропорционально какой- либо базе.   Осн. расходы обусловлены технологич. процессом. Накладные связанны с управлением и обслуживанием пр-ва: 1) на уровне  отдел. структурн. подразделения  (цеха) 2) на уровне  всего пред-я   комплексные затраты состоят из разных элементов затрат, имеющие единое целевое назначение.   перемен. затраты прямо пропорционально объему выпущен. продукции, условно-постоянные не зависимы или мало зависимые от объема произ-ва   брак в произ-ве недостача и потери от простоев –  непро- изводственные   предварительные – резервы предстоящих расходов, текущие – производственные счета , последующие – расходы будущих периодов.

 

Для учета процессов  производства предназначена группа счетов (3 раздел Плана счетов

   По структуре  эти счета являются операционными, а по назначению:

1. калькуляционными (для исчисления себестоимости – 20,23,28)

2. собирательно - распределительными (для учета косвенных расходов – 25,26 счета).

 

 

 

Общая схема учета затрат на производство

 

                                             20

 

       

 

             25, 26

 

 

                    Ведомость распределения косвенных расходов

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

Центральное место  в учете процесса  производства занимает счет 20. В течение месяца в дебет счета 20 относят только прямые затраты (первичный док-т – шифр производственных затрат), косвенные расходы в течение месяца относят в дебет счета 25,26 в разрезе статей затрат.

В конце месяца:

1. Косвенные расходы, собранные по дебету счетов 25,26, списывают в дебет счета 20 с кредита этих счетов, т.о. дебетовый оборот по счету 20- все затраты отчетного периода, связанные с производством продукции - издержки производства. Аналитический учет на счете 20 ведется в карточках учета затрат на производство в разрезе видов выпускаемой продукции (объектов калькуляции). Аналитический учет на счетах 25,26 ведется в разрезе статей калькуляции. Счета 25 и 26 – сальдо не имеет.

2. Косвенные расходы в аналитическом учете распределяются между:

• видами деятельности
• НЗП и товарным выпуском
• видами выпускаемой продукции пропорционально какой либо базе: (прямая зар. плата, прямые материальные затраты, в целом прямые затраты, объем выручки) в ведомостях распределения косвенных расходов.

Распределение косвенных расходов осуществляется:

1. путем инвентаризации определяется объем НЗП в натуральном выражении, а затем специальными методами оценки определяют стоимость НЗП.
2. расчетным путем определяется фактическая производственная себестоимость и ее списывают с кредита счета 20 в дебет счета 43 – Готовая продукция

 

К.об.сч. 20                  Сн.сч.20             Доб. сч.20      Ск 20

Фактич. производ.   =   НЗП на нач.  +  Издержки  -   НЗП на   - Брак - Отходы

себестоимость готовой  мес.                                       конец мес.     (если есть)

продукции

 

Учет на счете  «23» - Вспомогательное производство, ведется аналогично счету 20.

Рассмотрим  пример:

Изделия	НЗП на нач. месяца	НЗП на конец месяца
Изделия А	100	200
Изделия В	180	150
Итого	280	350

 

 

Журнал регистрации  хозяйственных операций

№	Содержание  хоз. операций	Сумма		Корреспонденция счетов
		общ.	частная	Д	К
1               2           3               4             5           6       7                 8	Отпущены материалы: - на изготовления  изделия А - на изготовления  изделия В - на текущий ремонт оборудов. - на цеховые нужды - на содержание  здания заводоуправления   Определены  и списаны по назначению ТЗР (справка  в бухгалтерии ср.% ТЗР – 20       Начислена з/пл в т. ч рабочим: - за изготовление изделия А - за изготовление изделия В - за обслуживание  оборудования - персоналу  цехов - управл. персоналу завода   Произведены отчисления на соц. страхования и пенсион. обеспечение в размере 40% от начисл. з/пл (условн. цифра)       Начислена амортизация, в т.ч. -  производ. оборудования - осн. средств цехов - осн. средств общехоз. назначения   Принят к оплате счет за почтово-телеграфные услуги, в т.ч. НДС-100 руб.   Определенны и списаны по назначению косвен. расходы (в соотв. с учет. политикой организации косвен. расходы распределяются пропорционально прямым расходам)     Сдана на склад готовая продукция по фактич. производ. себестоимости	1500               300           2200               800             1000           600       1630       1610         6310	500 600 120   80 200     100 120 24 16 40   700 600 300   200 400     280 240 120 80 160     400 250 350       500 100     485 315 830   479 311 820     3110 3200	20/1 20/2 25/1   25/2 26     20/1 20/2 25/1 25/2 26   20/1 20/2 25/1   25/2 26     20/1 20/2 25/1 25/2 26     25/1 25/2 26       26 19   20/1       20/2         43	10               10           70               69             02           76         25/1 25/2 26   25/1 25/2 26     20/1 20/2