Бухгалтерский учет в розничной торговле

7. Понятие синтетического и аналитического учета.

    Чтобы  отразить в бухгалтерском учете  все хозяйственные операции, связанные  с изменением активов и обязательств, применяют систему счетов бухгалтерского  учета, или счетный план (план  счетов). Минфином России разработан  и утвержден План счетов, представленный  синтетическими счетами (счетами  первого порядка) и открываемыми  к ним субсчетами (счетами второго  порядка). Синтетические счета предназначены  для отражения обобщенных данных  об активах и обязательствах  организации. Счета, на которых  отражаются детальные данные  по каждому виду активов, обязательств  и процессов, называются аналитическими. Субсчет является промежуточным  учетным звеном между синтетическим  счетом и аналитическими счетами.  Например, к синтетическому счету  41 "Товары" открывается субсчет  1 "Товары на складах". Однако  если организация имеет несколько  с кладов, то по указанному  субсчету следует организовать  аналитический учет в разрезе  складов и материально - ответственных  лиц. Как правило, каждому аналитическому  счету соответствует свой шифр. В разделе "План счетов торговой организации" мы уже дав али определение синтетическим и аналитическим счетам. На основе использования этих счетов и строится синтетический и аналитический учет. Синтетический учет - это учет, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в синтетических счетах и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.

Аналитический учет - это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых  случаях и в натуральном выражении. Детализация показателей устанавливается  в зависимости от конкретных условий  и потребности в получении  сведений для оперативного управления. Кроме того, аналитический учет имущества  организации обеспечивает его сохранность. Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим и ведется с целью детализации этого учета. Сам по себе аналитический счет существовать не может, он жестко привязан к синтетическому счету. Записи в аналитическом учете производятся только на основании первичных документов.

Перечень субсчетов  первого уровня, открываемых к  синтетическим счетам, и порядок  организации аналитического учета  по каждому синтетическому счету  содержатся в Инструкции к Плану  счетов бухгалтерского учета. Они носят  рекомендательный характер, и окончательное  решение остается за главным бухгалтером.                                                                                                                  

7.1. Товары.

Для учета товаров  предназначен один балансовый счет 41 "Товары" и два за балансовых счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию". На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности на которые перешло к торговой организации. На за балансовых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004). Таким образом, в бухгалтерском учете делится товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам. Далее необходимо разделить товар по признаку его предназначения для оптовой или розничной продажи. Для этого к балансовому счету 41 открываются субсчета:

1 - товары на складах;

2 - товары в розничной  торговле;

3 - тара под товаром  и порожняя;

4 - товары в пути;

5 - неотфактурованные поставки.

7.2. Продажи.

Учет продаж ведется  на балансовом счете 90 "Продажи", к которому открываются субсчета первого уровня:

1 - выручка от продаж;

2 - себестоимость  продаж;

3 - НДС;

4 - акцизы;

5 - налог с продаж;

6 - экспортные пошлины;

9 - прибыль (убыток) от продаж.

Каждая организация  использует те субсчета, которые ей необходимы. Также указанный список можно дополнить другими субсчетами. В целом же структура счета  соответствует структуре выручки  от продаж, которая должна покрыть  расходы организации на оплату товара поставщику, расходы на продажу, налоги, которые следует уплатить в бюджет в связи с продажей товара, а  также обеспечить получение прибыли. Далее следует разделить продажи  по видам деятельности: оптовая торговля, розничная торговля, комиссионная торговля. Для этого можно открыть субсчета второго уровня либо вести учет в  аналитической картотеке. Следующий  уровень - это ставка НДС. Данная информация нужна для определения налоговой  базы по НДС. Она используется при  составлении налоговой декларации. На аналитическом уровне организуется учет по складам, розничным точкам. В зависимости от потребностей внутренней отчетности организуется аналитический  учет продаж по регионам, по каждому  менеджеру и т.п. Для статистической отчетности нужна информация по продажам отдельных групп и наименований товаров. Эти сведения также дает аналитический учет.

7.3. Расчеты с покупателями

Для учета расчетов с покупателями предназначен балансовый счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На этом счете  следует организовать отдельный  учет по расчетам в рублях и валюте. Для этого открываются субсчета первого уровня.

На субсчетах второго  уровня учитывают:

1 - расчеты с покупателями  товаров;

2 - расчеты с прочими  покупателями;

3 - авансы (предоплаты) полученные.

4 - обеспечения векселями  (векселя, полученные за поставленный  товар).

Аналитический учет ведется по каждому покупателю и  каждому договору (счету) с этим покупателем. Для заполнения бухгалтерской отчетности необходима информация о сроках дебиторской задолженности:                                                                                                                                    - краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);                        - долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяце в после отчетной даты);

- просроченная (длительностью  свыше 3 месяцев), в том числе  задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через  12 месяцев после отчетной даты;

- задолженность,  по которой истек срок исковой  давности (3 года).

Вспомогательные ведомости  часто являются одновременно и регистрами аналитического учета. Вспомогательными являются, например:

- ведомость N 1 по  дебету счета 50 "Касса";

- ведомость N 2 по  дебету счета 51 "Расчетный счет";

- ведомость N 10 движения  материальных ценностей в денежном  выражении;

- ведомость N 18 затрат  по капитальным вложениям и  др.

7.4. Продажа товаров. Учет торговой наценки.

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется  на счете 90 "Продажи". По кредиту  счета отражается продажная стоимость  проданных товаров (включая НДС  и налог с продаж), а по дебету - себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС и налог  с продаж.

На основании отчета кассира ежедневно формируются  проводки, отражающие объем выручки  от продажи товаров:

Дебет 50 субсчет 1 "Касса  организации" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка".

При закрытии отчетного  периода (месяца) бухгалтер делает следующие  записи:

а) начисляет НДС:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты  с бюджетом" субсчет 3 "НДС";

б) начисляет налог  с продаж:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 5 "Налог с продаж" Кредит 68 "Расчеты с бюджет ом" субсчет 4

"Налог с продаж";

в) списывает расходы  на продажу за отчетный месяц:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 44 "Расходы на продажу".

Далее следует списать  себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной торговле зависит от выбранного организацией метода оценки товарных запасов (по покупным или продажным ценам).                                          

При учете товаров  по продажным ценам стоимость  проданных товаров отражается в  течение отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту балансового  счета 90 в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно  бухгалтер делает следующие проводки.

На основании отчета кассира:

Дебет 50-1 Кредит 90-1.

На основании товарного  отчета:

Дебет 90-1 Кредит 41-2.

При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой  порядок учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения  в учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90-1) и списания товаров  материально -ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90-2). До закрытия отчетного периода других проводок по балансовому счету 90 не делают. По окончании месяца бухгалтер получает предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счету 90. Эти обороты должны совпадать.

Себестоимость проданных  товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как  разность между стоимостью товаров  по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным  товарам.

8. Учет товарных запасов.

В торговле выручка  определяется как разница между  товарооборотом без вычитаемых налогов  и себестоимостью проданных товаров. Вычитаемые налоги - это те налоги, которые  организация должна начислить к  уплате в бюджет. К ним относятся  НДС, налог с продаж, экспортные пошлины, акцизы. Себестоимостью проданных товаров  является их покупная стоимость. В покупную стоимость включают стоимость товара в ценах поставщика. Если в организации  учетной политикой предусмотрено  включение в себестоимость товаров (их покупную стоимость) расходов, связанных  непосредственно с приобретением  конкретной партии товара, то в покупную стоимость включают эти расходы

. Пример. При автоматизированной  форме у чета на основании  первичных оправдательных документов (накладных и счетов -фактур) и бухгалтерской справки сформируются следующие проводки:

Дата Документ Операция Дебет Кредит Сумма

Отпущен товар со склада

62 90-1 1540

Начислен НДС 90-3 68-3 140

15.03.2003 Накладная  N 15

Списана учетная  стоимость товара

90-2 41-1 1200

Отпущен товар со склада

62 90-1 3850

Начислен НДС 90-3 68-3 350

29.03.203 Накладная N 24

Списана учетная  стоимость товара

90-2 41-1 3000

31.01.2003 Бухгалтерская  справка

Прибыль от продаж 90-9 99 700

2) товарооборот без  НДС - это оборот по кредиту  минус оборот по дебету с  кредита счета 68

3) себестоимость  товара - это оборот по дебету  с кредита счета 41 4) торговая  выручка - это товарооборот без  НДС минус себе стоимость товара.

Обратите внимание, что торговую выручку надо определять расчетным путем.

Списать товары, учтенные по покупной стоимости, можно одним  из следующих методов:

- по себестоимости  каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости  первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости  последних по времени приобретений (ЛИФО).

Применение одного из указанных способов должно быть отражено в учетной политике организации.                                                                                                                                                                                 

8.1. Учет тары.

Тара - это емкости, предназначенные для упаковки, транспортировки  и хранения товаров.

Различают тару жесткую (ящики, бутылки, бочки), полужесткую (корзины, картонные короба), мягкую (мешки, кули).

В составе тары учитываются  также материалы и детали, предназначенные  специально для изготовления и ремонта  тары, - тарные материалы (детали для  сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и пр.).

Тара под товарами может совершать однократный  и многократный оборот.