Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами, персоналом по прочим операциям

 

    Таким образом, предприятием завышена себестоимость  на 30 509 рублей. Эти суммы следовало  включить в совокупный доход работника  для удержания подоходного налога и в облагаемую базу для начисления взносов в социальные внебюджетные фонды. Для оплаты проезда в городском транспорте рекомендуем установить работникам доплаты за разъездной характер работы, а при проезде в Новодвинск – оформлять командировки.

    Согласно  Положению о составе затрат затраты  на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Предприятие данный пункт не учитывает, например:

• по авансовому отчету Буримовой А.А. от 25.04.98 в ИПП «Правда Севера» приобретены бланки на сумму 1 500 руб., в учете отражено: Дт 26 Кт 71 – 1 250 руб.

                                          Дт 19 Кт 71 -   250   руб.

 

• по авансовому отчету Кургановой Г.А. от 28.08.98 в ООО  «Офис-плюс» приобретены скоросшиватели (20 штук) и папки (200 штук) на сумму 3 000 руб., ы учете отражено:

    Дт 26 Кт 71 – 2 500 руб.

    Дт 19 Кт 71 -    500 руб.

 

    Эти расходы следовало отразить по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов»  и списывать на затраты по мере использования на основании актов.

    Информационно-консультационные услуги, относимые на себестоимость  должны быть подтверждены договором  и актом выполненных работ. Этими  документами должен обосновываться производственный характер затрат. У предприятия эти документы отсутствуют, например:

• услуги Архангельского правления Всероссийского общества инвалидов ( Дт 26 Кт 71 – 178 руб. по авансовому отчету Крапивиной Н.А. от 29.01.98).
• услуги ТОО «КИРА» (Дт 26 Кт 71 – 150 руб., Дт 19 Кт 71 – 30руб. по авансовому отчету Крапивиной Н.А. от 08.07.98) и др.

    При условии оформления необходимых  документов эти суммы можно отнести  на себестоимость.

 

    Согласно  а/ № 95 в апреле Сопырину М.В. возмещены  командировочные расходы в сумме 7 583 руб. В командировочном удостоверении  нет отметки о выбытии из места командировки (г. Саранск).

    Согласно  п. 6 Инструкции о служебных командировках  в пределах СССР  от 07.04.88 № 62  фактическое  время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места командировки.

    Таким образом, завышена себестоимость и  излишне возмещен НДС из бюджета.

    Согласно  а/о № 76 в январе возмещены командировочные  расходы по командировке в г. Москву Вьюнову П.В. в сумме 1 876 руб., в  том числе расходы по оплате телефонных междугородных переговоров в сумме 158 руб. без подтверждения производственного характера этих переговоров, т.е. завышена себестоимость на 158 руб. Также возмещены расходы по оплате услуг по предварительной продаже авиабилетов «Москва-Архангельск» на рейс 2327 в сумме 30 руб. К а/о прилагается авиабилет «Москва-Архангельск» на другой рейс (2315), следовательно, завышена себестоимость на 30 руб.

    Согласно  а/о № 80 в марте Коренькову В.С. оплачены суточные за 1 день пребывания в командировке ( 5 февраля) в сумме 50 руб. Согласно п. 15 Инструкции № 62 при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Таким образом, необоснованно завышена себестоимость на 50 руб.

    По  а/о № 91 от 23.03.98 (проведен в апреле) Шестерикову Б.Н. возмещены расходы  по командировке в сумме 1 335 руб., в  том числе суточные за 1 сутки  в сумме 50 руб. В командировочном удостоверении сделана отметка о выбытии и прибытии в г. Архангельск 20 марта. Прилагаются 2 авиабилета: Архангельск-Москва – 20.03.98, Москва-Архангельск – 21.03.98. Таким образом , отметка в командировочном удостоверении противоречит дате вылета согласно авиабилету. Т.е., оплату суточных в данном случае следует производить по дате прибытия, указанной в авиабилете. Суточные следовало оплатить в сумме 100 рублей из расчета двух суток. Кроме того, следовало возместить работнику расходы по найму жилого помещения без подтверждающих документов в сумме 4,5 руб.

    Согласно  а/о  в июле Садыковой Э.Р. приобретены авиабилеты для генерального директора Зязина В.В. маршрутом «Москва-Ларнака-Москва» стоимостью 4 600 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71. Но авансовый отчет и командировочное удостоверение Шарова В.М., подтверждающие производственный характер поездки, отсутствуют. Таким образом, считаем, что завышена себестоимость на 4 600 руб.

    Согласно  а/о № 152 В мае Коренькову В.С. оплачены расходы по оплате автостоянки автомобиля «Мицубиси» с 11.05.98 по 11.06.98 в сумме 150 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71. Считаем, что расходы неправомерно отнесены на себестоимость, т.к. автомобиль на балансе либо в составе арендованных основных средств не числится. Следовало расходы по оплате автостоянки данного автомобиля в сумме 150 руб. включить в совокупный доход работника для удержания подоходного налога и начислить взносы в Пенсионный фонд РФ.

    Согласно  а/о от 23.02.98 Зязину В.В. возмещены  командировочные расходы в сумме 2 529 руб., в т.ч. расходы по проживанию в гостинице (3 суток) в сумме 315 руб., в учете отражено:

    Дт 26/1 Кт 71 – 300 руб.    расходы в  пределах норм

    Дт 26/2 Кт 71 -   15 руб.    расходы сверх норм

    Итого:                315 руб.

 

    Письмом МФ РФ от 27.05.96 № 48 утверждены нормы  возмещения документально подтвержденных расходов по найму жилого помещения в размере 145 руб. в сутки. В соответствии с п. 19 Инструкции ГНС № 39 НДС, уплаченный по таким расходам, возмещается из бюджета

    Таким образом, расходы следовало отразить в учете следующим образом:

    Дт 26/1 Кт 71 – 262,5 руб.   расходы по найму жилого помещения в пределах норм

    Дт 26/2 Кт 71 -   52,5 руб.   НДС с  суммы расходов в пределах норм

    Итого:                 315  руб.

 

    Следовательно, предприятием завышена себестоимость  и недовозмещен НДС в сумме 52,5 руб.

    Аналогичное замечание по а/о Носкова А.А.

 

    Согласно  а/о в марте Шестерикову Б.Н. возмещены расходы по командировке в сумме 3 815 руб. В нарушение п.2 Инструкции о служебных командировках № 62 к а/о не приложено командировочное удостоверение. Согласно п.6 вышеназванной Инструкции фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении.

    Таким образом, завышена себестоимость в  сумме 3 815 руб.

 

    Согласно  а/о от 23.03.98 Благушиной Г.П. возмещены  командировочные расходы, в т.ч. расходы  по оплате проезда в сумме 632 руб. (в т.ч. оплата постельных принадлежностей  – 49 руб.).

В учете  отражено: Дт 26 Кт 71 – 632  руб.

    В соответствии с п. 19 Инструкции ГНС  № 39 возмещению из бюджета подлежат суммы НДС, оплаченные по расходам, связанным с расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями.

    Таким образом, данные расходы следовало  отразить:

Дт 26 Кт 71 – 572 руб.   расходы по проезду

Дт 19 Кт 71 -  105 руб.   сумма НДС

Итого:              632 руб.

    Следовательно, завышена себестоимость и недовозмещен НДС в сумме 105 руб.

 

       По  а/о Носкову А.А. возмещены расходы  по командировке продолжительностью 3 суток. Документы, подтверждающие оплату найма жилого помещения, отсутствуют. В соответствии с п. 10 Инструкции № 62 командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения. Письмом МФ РФ от 27.05.96 № 48 утверждены нормы возмещения расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов в размере 4.5 руб. в сутки. Следует работнику возместить расходы в сумме 9 руб. (4,5 * 2).

       Представительские расходы возмещены по а/о № 30 Зайцева В.Л.,

         в январе в сумме 861 руб., по  а/о № 57 от 11.01.98 Головань О.Н.  в сумме 124 руб., а/о № 140 от  Форд И.А. в сумме 1 956 руб. и др. В учете отражено: Дт 26 Кт 71.

       Для целей налогообложения представительские  расходы принимаются в пределах, установленных законодательством. Письмом МФ РФ от 6 октября 1992 года № 94 утверждены нормативы для исчисления размеров представительских расходов в год в пределах, утвержденных Советом (Правлением) смет предприятий на отчетный год. Включение представительских расходов в себестоимость разрешается при наличии оправдательных документов, оформленных в соответствии с вышеуказанным Письмом МФ.

       На  предприятии составлена только программа  проведения совещаний. Таким образом, оснований для отнесения данных расходов на себестоимость услуг нет. При наличии сметы и правильно оформленных документов эти суммы могут быть отнесены на себестоимость.

    Предприятие оплачивает расходы по обслуживанию квартиры по адресу: ул.Октябрьская. д. 20, кв. 18 (жилой фонд) Например, по а/о № 289 Шадрина А.Б. в августе оплачено за подключение газовой плиты по указанному адресу в сумме 142 руб. (в т.ч. НДС 24 руб.); по а/о № 346 от 30.09.98 оплачено за изготовление ключей для служебной квартиры в сумме 12 руб.

       В учете отражено: Дт 26 Кт 71 – 130 руб.

                            Дт 19 Кт 71 -   24 руб.

                             Итого:            154 руб.

       Так как источником содержания квартиры  является прибыль предприятия, то эти расходы следовало отразить за счет прибыли: Дт 88 Кт 71 – 154 руб. Таким образом, завышена себестоимость в сумме 130 руб., излишне возмещен НДС в сумме 24 руб.

 

       Предприятием  оплачены  ритуальные услуги, медикаменты, медицинские услуги в связи с  несчастным случаем на производстве в сумме 9 234 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71.

Положением о составе затрат не предусмотрено отнесение данных расходов на себестоимость. Следовало вышеуказанные расходы отразить за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и включить в облагаемую базу для начисления взносов в Пенсионный фонд.

       Предприятием в течение года уплачена госпошлина в Архангельский Арбитражный суд за подачу кассационной жалобы по делу увольнений работников и др. В учете отражено: Дт 26 Кт 71. В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат судебные издержки и арбитражные расходы включаются в состав внереализационных расходов. Таким образом, следовало отразить: Дт 80 Кт 71.

    Согласно  п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете  первичные учетные документы  должны содержать в числе следующих такой реквизит: «наименование и измерители приобретенного товара (работ, услуг) в натуральном и денежном выражении». Таким образом, такие наименования, как «хозтовары», «канцтовары», «товар на сумму» и т.п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого товара не допускаются. Следовательно, товарные чеки на «хозтовары», «канцтовары», «товар на сумму», приложенные к авансовым отчетам Форд И.А. № 60 на сумму 21,7 руб., № 89 от 27.04.98 на сумму 22 руб. и др. не дают достаточных оснований для отнесения расходов на себестоимость.

 

    Согласно авансовому отчету № 302 в октябре Зайцеву В.Л. возмещены расходы по загранкомандировке в г. Лимассол (о. Кипр) с 12 по 14 октября в сумме 3 610,43 руб.

    Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95), утвержденному приказом МФ РФ от 13.06.95 № 50 расходы в иностранной валюте, произведенные работником, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Предприятием пересчет произведен на дату совершения расходов. Следует заполнить все реквизиты авансового отчета, в том числе дату составления и утверждения и произвести перерасчет.

    Работнику возмещены суточные за время нахождения в загранкомандировке в сумме 833,49 руб. (135 долларов США исходя из 45 долларов США в сутки). В соответствии с  письмом МФ РФ «О порядке выплаты  суточных работникам, направленным в  краткосрочные командировки за границу» от 17.05.96 № 1037-ИХ работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде их РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ – по норме, установленной при командировках в пределах РФ.