Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций (на примере ООО ТПК «Заволжье»)

• «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности»;
• «Расшифровка авансов полученных»;
• «Расшифровка прочих кредиторов».

     Рассмотрим  пример расчета с разными дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье».

     ООО ТПК «Заволжье» продает принадлежащий ему автомобиль ВАЗ-2110 за 240 000 руб. (в т.ч. налог на добавленную стоимость составил 36610 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля составила 240 000руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи составила 80 000руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДЦ составили 2000руб.

     В бухгалтерии ООО ТПК «Заволжье» составляются следующие бухгалтерские записи:

     1) Отражена задолженность покупателя  в сумме 240 000 руб.:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

     Кредит  счета 91.1 «Прочие доходы».

     2) На расчетный счет ООО ТПК «Заволжье» поступили деньги от покупателя в размере 240 000 руб.:

     Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

     Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     3) Начислен налог на добавленную  стоимость в размере 36 610 руб.:

     Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость».

     4) Списана первоначальная стоимость  автомобиля на сумму 240 000 руб.:

     Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»,

     Кредит  счета 01 «Основные средства».

     5) Списана сумма начисленной амортизации  в сумме 80 000 руб.:

     Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

     Кредит  счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств».

     6) Списана остаточная стоимость  автомобиля в размере 160 000 руб.:

     Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

     Кредит  счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств».

     7) Списаны расходы по снятию  автомобиля с учета в ГИБДД  (на основании авансового отчета  подотчетного лица) в размере  2000 руб.:

     Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

     Кредит  счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

     8) Отражена прибыль от продажи  автомобиля (по итогам отчетного  месяца) в сумме 41 390руб. (240 000руб. - 36 610руб. - 160 000руб. - 2000руб.):

     Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»,

     Кредит  счета 99 «Прибыли и убытки»

     В результате проведенного исследования, нами было установлено, что на для синтетического и аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами также применяется автоматизирована программа, которая позволяет формировать следующие документы:

     - стандартный отчет « Анализ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Приложение 12), содержит сводные обороты счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с другими счетами за период;

     - стандартный отчет «Обороты по  счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», позволяет проанализировать обороты счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с другими счетами в разрезе конкретных сумм.

     Рассмотрим  корреспонденцию бухгалтерских  счетов по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (см. таблицу 3).

 

      Таблица 3.- Корреспонденция счетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на предприятии ООО ТПК «Заволжье» за 2 сентября 2007 г.

 

     По  результатам произведенного исследования в ООО ТПК «Заволжье» нами были выявлены положительные моменты:

     - синтетический учет по счету  76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» ведется в программе «1С:Предприятие», что ускоряет и облегчает труд бухгалтера.

     Автоматизация учёта расчётов с поставщиками, покупателями, с разными дебиторами и кредиторами позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах.

     Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

     Отрицательные моменты на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» не выявлены.

     Одной из основных обязанностей всех предприятий независимо от форм собственности является перечисление платежей в государственные социальные внебюджетные фонды, данный вопрос рассмотрим в следующем пункте дипломной работе. 

     2.4. Учёт расчётов  по внебюджетными платежам 

     В РФ образованы внебюджетные фонды, которые  являются составной частью финансовой системы России и созданы с  целью обеспечения чрезвычайно  важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия.

     Одним из источников формирования данных фондов являются единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями, в соответствии с 2 частью НК РФ. Работодателями могут  являться как юридические лица, так  и индивидуальные предприниматели.

     Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» предназначен для  обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации.

     К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» в ООО ТПК «Заволжье» открыты субсчета:

     69/1 - «Расчеты по социальному страхованию»;

     69/2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

     69/ 3 -«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

     69/11- «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

     69/ 12 – расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

     На  субсчете 69/ 1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

     На  субсчете 69/ 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

     На  субсчете 69/ 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

     При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования  и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» могут открываться  дополнительные субсчета.

     Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» кредитуется на суммы  платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, а также  обязательное медицинское страхование  их, подлежащие перечислению в соответствующие  фонды.

     При этом записи производятся в корреспонденции  со:

• счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;
• счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

     Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами [22, с. 281].

     По  дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

     Объект  обложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в  пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН.

     При расчете налогооблагаемой базы, учитываются начисленные работнику суммы независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 238 2 части НК РФ и с учетом налоговых льгот установленных статьей 239 НК РФ.

     Ставки  налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных  нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.

     В соответствии с Федеральным Законом  РФ от 2.01.2000 г. № 10-ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000г..» установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.

     Порядок расчета отчислений во внебюджетные фонды аналогичны. Однако, имеется  особенность по Фонду социального страхования. Плательщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.

     1.Налог  на доходы физических лиц

     Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

     В соответствии со ст. 53 Налогового кодекса  РФ налоговая база представляет собой  стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

     При уплате налогоплательщиком процентов, налогоплательщиком либо организацией – уполномоченным представителем налогоплательщика  производится исчисление налога с суммы  материальной выгоды, полученной

     в виде экономии на процентах за пользование  заемными средствами, по ставке 35 %, за пользование кредитными средствами – по ставке 13 % (у налогоплательщиков – нерезидентов – по ставке 30 %).