Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций (на примере ООО ТПК «Заволжье»)

     При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные  поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как  оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика.

     Следует проверить правильность корреспонденции  счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют  с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или счетам 62, 76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.

     Особое  внимание уделяется операциям с  использованием векселей, отражение  которых в учете часто производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, налоговый вычет по НДС  применяется только после оплаты векселя.

     Полнота оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность использования налоговых вычетов по НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

     Обоснованность  расчетов с подрядчиками на выполняемые  работы должна подтверждаться, кроме  заключенных договоров, наличием проектно-сметной  документации, актов сдачи-приемки  выполненных работ, учетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской  задолженности по счету 60. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут  быть проверены, в том числе, и  путем контрольного обмера выполненных  работ (по заключениям эксперта).

     Аудитор проверяет расчеты по претензиям. Согласно ГК РФ претензия предъявляется  поставщикам, если счет поставщика оплачен  и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а  при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества, либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

     По  задолженности с каждым поставщиком  и подрядчиком необходимо выявить  соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91. Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

     Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60 - Авансы выданные. Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет: обоснованность выдачи авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета.

     Существуют  типичные ошибки при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками:

     - отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

     - уничтожение подлинных документов;

     - ненадлежащее ведение учета (недостоверность  аналитического учета, формальное  проведение инвентаризации расчетов  и т.д.);

     - неправильное оформление и предъявление  претензий по договорам;

     - отражение на счетах бухгалтерского  учета нереальной дебиторской  и кредиторской задолженности;

     - несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

     - неправильное или неправомерное  отражение на счетах учета  сумм НДС, выделенных в счетах  поставщиков;

     - некорректная корреспонденция счетов  бухгалтерского учета;

     - неоприходование ТМЦ, полученных  от поставщиков;

     - подделка документов и составление  фиктивных обязательств для обеспечения  неверных кассовых выплат;

     - несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

     - счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчикам (при измерении количества, веса, размеров и т.п);

     - регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

     - отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

     - отсутствие графика документооборота;

     - ошибки при регистрации документа,  несвоевременная регистрация документа  в учетном регистре;

     - нарушение срока хранения документации  в архиве;

     - уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

     - перекрытие задолженности одного  контрагента авансами, выданными  другому конрагенту;

     - несвоевременное списание задолженности  с истекшим сроком исковой  давности;

     - необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями и т.д.);

     - отсутствие корректировки по  списанным на затраты ТМЦ (работам,  услугам), ранее отраженным как  неотфактурованные поставки, документы  по которым поступили и имеют  несоответствия с ранее отраженными  в учете;

     - счетные ошибки при исчислении  курсовых разниц;

     - отражение суммовых разниц на  счетах учета прочих доходов  и расходов, а не на счетах  учета запасов и затрат;

     - списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

     - неправомерное признание задолженности  безнадежной и ее списание  за счет резерва по сомнительным  долгам либо за счет внереализационных  расходов;

     - отсутствие аналитического учета  по поставщикам по неоплаченным  в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам,  по авансам выданным и т.п.;

     - несвоевременное предъявление претензий  поставщикам и др.

     При проведении внутреннего аудита в ООО ТПК «Заволжье» нами были проверены следующие источники бухгалтерской информации:

• договоры с поставщиками и подрядчиками на поставку товарно-материальных ценностей и договоры на оказание услуг;
• договоры на выполнение работ;
• журналы регистрации счетов – фактур поставщиков;
• журналы регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;
• обороты по счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• счета- фактуры;
• договора на поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ;
• накладные, акты, справки, письма;
• оборотно -сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т .д.

     Также была составлена программа аудиторской проверки расчетов поставщиками и подрядчиками (см. таблицу 7). 

     Таблица 7. - Программа проверки расчетов с поставщиками и покупателями в ООО ТПК «Заволжье» за 2006г.

 

     Согласно, проведенному исследованию был выявлен ряд недостатков в учетной работе исследуемого предприятия ООО ТПК «Заволжье» к оформлению первичных документов (см. таблицу 8). 

     Таблица 8. - Замечания к оформлению первичных документов в ООО ТПК «Заволжье» за 2006 г.

 

     Таким образом, основными нарушениями  при оформлении и регистрации  первичных документов являются отсутствие подписей руководителя предприятия  и главного бухгалтера, исправления, произведенные неправильным способом, отсутствие реквизитов поставщика или  получателя, отсутствие расшифровки  подписей.

     Рекомендуем объекту исследования ООО ТПК «Заволжье» внимательно принимать учетные регистры к исполнению и надлежащим образом их оформлять. 

     3.4 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками 

     Основная  цель внутренней аудиторской проверки - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

     В ходе внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

     1) проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;