Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций (на примере ООО ТПК «Заволжье»)

     Если  кредитор по наступление сроков исполнения обязательства не обращается к организации – дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества.

     Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для отражения дебиторской задолженности  основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства  организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах  организации, заключаемыми с другими  юридическими и физическими лицами.

     Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев  относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.

     В соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

     - срочной задолженностью считается  задолженность по полученным  займам и кредитам, срок погашения  которой по условиям договора  не наступил или продлен (пролонгирован)  в установленном порядке; 

     - просроченной задолженностью считается  задолженность по полученным  займам и кредитам с истекшим  согласно условиям договора сроком  погашения [32, с. 187].

     В практической деятельности иногда возникают  ситуации, когда задолженность организаций  друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается.

     В этом случае организации должны руководствоваться  общим сроком исковой давности, установленным  частью первой ГК РФ.

     Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено ГК РФ устанавливает общий  срок исковой давности - 3 года. Для  отдельных видов требований законом  могут устанавливаться специальные  сроки исковой давности, сокращенные  или более длительные по сравнению  с общим сроком [7, с. 15].

     По  обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой  давности начинается не с момента  возникновения задолженности, а  с момента просрочки долга, который  определяется исходя из условий договора.

     По  обязательствам, срок исполнения которых  не определен в договоре либо определен  моментом востребования, течение исковой  давности начинается с момента, когда  у кредитора возникает право  предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется  льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

     Перемена  лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

     Списание  дебиторской и кредиторской задолженности  осуществляется в соответствии с  нормами Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.

     Суммы кредиторской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, списываются  по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации  и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

     Для целей бухгалтерского учета суммы  кредиторской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, относятся  к внереализационным доходам.

     В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность  отражена в бухгалтерском учете  организации.

     Исковая давность не распространяется:

     - на требования о защите личных  неимущественных прав и других  нематериальных благ, кроме случаев,  предусмотренных законом;

     - на требования вкладчиков к  банку о выдаче вкладов;

     - на требования о возмещении  вреда, причиненного жизни или  здоровью гражданина. Требования, предъявленные  по истечении 3 лет с момента  возникновения права на возмещения  такого вреда, удовлетворяются  за прошлое время (не более  чем за три года, предшествовавшие  предъявлению иска);

     - на требования собственника или  иного владельца об устранении  нарушении его права, если даже  они не соединены с лишением  владения;

     - на другие требования в случаях,  установленных законом [28, с. 184].

     Списание  кредиторской задолженности отражается в учете по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие  доходы») в корреспонденции со счетами  учета кредиторской задолженности (счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»).

     Для целей налогового учета суммы  кредиторской задолженности, списанные  в связи с истечением срока  исковой давности, относятся к  внереализационным доходам и  учитываются при налогообложении  прибыли.

     Суммы дебиторской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, списываются  по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации  и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

     Для целей бухгалтерского учета суммы  дебиторской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, относятся  к внереализационным расходам. В  соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская  задолженность, по которой истек  срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность  отражена в бухгалтерском учете  организации [29, с. 178].

     В заключение хотелось бы отметить, что на основании принятого нормативного законодательства предприятия обязаны производить расчеты по своим обязательствам с юридическими лицами, как правило, в безналичном расчете, через учреждения банков.

     Своевременность, точность организации расчетов по всем обязательствам предприятия зависит от конкретных элементов организации бухгалтерского учета на предприятии, характере его деятельности и технической оснащенности. 

     1.2. Задачи учета и аудита расчетных операций 

     Погашение любых обязательств, требует использования тех ресурсов, которые при отсутствии этих обязательств могли быть использованы в повседневной деятельности компании. В этом заключается их важнейшее отличие от обязательств долгосрочных.

     Еще один отличительный признак текущих  обязательств состоит в том, что они обращаются в денежные средства или используются в течении одного цикла деятельности предприятия или в течении года после даты составления балансового отчета.

     На  основании выше изложенного в  современных условиях хозяйствования основными задачами учета кредиторской и дебиторской задолженности предприятия являются:

1. Проверка правильности документального оформления и законности расчётных операций, своевременное и полное отражение их в учёте;
2. Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
3. Своевременное выявление результатов инвентаризации расчётов, обеспечение взыскания дебиторской и кредиторской задолженности;
4. Своевременное и рациональное проведение взаиморасчётов, первоочередное погашение задолженностей перед бюджетом.

     Так, например, расчеты с поставщиками и подрядчиками - это раздел учета, где наряду с проверкой отражения  операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает  оценка системы первичного учета. Связано  это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

     Рассматриваемому  участку учетной работы свойственны  определенные факторы риска, обусловленные  следующими причинами:

• отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);
• сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
• большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;
• отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги).

           Отсюда риск того, что первичная документация может  быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в  правильности оформления документов и  их комплектности.

           Факторы риска, а  также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают  необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке  расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит более подготовлено подойти к проведению основных контрольных  процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться контролёром в качестве доказательств.

     Контроль  на данном участке учетной работы осуществляется путем инвентаризации кассы, а также путем сверки расчетов.

     Результаты  инвентаризации расчетов между организациями  оформляют актом.

     В частности на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» применяется документ «Акт взаимосверки расчетов» (Приложение 2), который оформляется автоматизированным способом. В акте приводят указывают суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

     По  указанным видам задолженности к акту инвентаризации взаимозачетов прилагается справка с указанием организации – дебиторов и кредиторов, сумм задолженности, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности указываются обстоятельства ее возникновения и лица, виновные в этом.

     В частности также в ООО ТПК «Заволжье», контролируется, как дебиторская, так и кредиторская задолженность на основании сверки информации выведенной автоматизированным способом (Приложение 3), данный документ предоставляет информацию не только по задолженности по отгрузке, но и задолженности по возвратной таре, а также предоставляется информация по последней отгрузке.

     Текущие обязательства могут быть двоякого рода. Одни из связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом, и погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

     Текущие обязательства в бухгалтерском  учете могут быть дифференцированы:

• по срокам погашения: долгосрочные и краткосрочные;
• виду обеспечения;
• по субъектам: обязательства перед собственниками и обязательства перед третьими лицами (кредиторами, банками и т.д.).

     При контроле текущих обязательств в первую очередь проверяют кредитный договор между организацией и банком: проверяют условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок уплаты процентов, перечень документов, периодичность их представления и др. Таким образом, выявляют соответствие договора с фактическим исполнением.