Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций (на примере ООО ТПК «Заволжье»)

       В соответствии с действующим в настоящее время законодательством при расчетах между юридическими лицами на сумму полученных наличных денежных средств в обязательном порядке пробивается кассовый чек и выписывается приходный кассовый ордер.

     Основываясь на вышесказанное в ООО ТПК «Заволжье» применяется контрольно-кассовая машина, причем чек и ордер оформляется непосредственно:

• при продаже продукции, работ, услуг и т.д.
• при получении предоплаты за оказание услуг, предоставление продукции и т.д.

     Одновременно  списывается себестоимость оплаченной продукции: Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» и Кредит сч. 41 «Товары».

     Начисляется НДС на оплаченную продукцию:

     Дт  сч. 76. Кт 68.2 "НДС"

     Оплата  НДС в бюджет отражается в бухгалтерском учете ООО ТПК «Заволжье»: 

     Дт  сч. 68.2 "НДС" и Кт сч. 51 "Расчетные  счета".

     Выручка от продажи продукции является согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов  деятельности.

     В рассматриваемом случае обязанность  организации перед покупателем  считается выполненной при сдаче  продукции перевозчику на станции  отправления.

     Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, являются расходами по обычным видам  деятельности, на базе которых формируется  себестоимость продукции.

     Рассмотрим пример по продаже собственной продукции исследуемого предприятия на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб., себестоимость которой составляет 240 000 руб.

     Доставка  продукции осуществляется железнодорожным  транспортом. Договорная цена продукции  включает в себя стоимость ее доставки до станции отправления - 12 000 руб., в  том числе НДС 2 000 руб.

     С согласия покупателя организация ООО ТПК «Заволжье» оплатило стоимость доставки продукции до станции назначения (60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб.) с последующим возмещением покупателем понесенных расходов (см. таблицу 2).

     Согласно, проведенного исследования в ООО ТПК «Заволжье» мы пришли к следующим выводам:

• расчеты с покупателями и заказчиками на исследуемом предприятии ведутся достоверно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также на субсчетах, открытых к данному счету;
• весь учет с покупателями и заказчиками на предприятии полностью автоматизирован;
• -также автоматизированным способом формируется « Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»(Приложение 10), содержит сводные обороты счета 62 с другими счетами за период;
• бухгалтерия предприятия ежемесячно проверяет обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и в конце месяца автоматизированным способом составляет общую оборотно- сальдовую ведомость (Приложение 11 ).

     ООО ТПК «Заволжье» рекомендуем разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления заказчикам скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению сферы деятельности и интенсифицирует приток денежных средств.

     Следующим этапом нашего исследования по вопросам организации бухгалтерского учета расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье» является учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

 

      Таблица 2. – Корреспонденция счетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО ТПК «Заволжье» за январь 2007 г.

 

     2.3 Учет расчетов  с разными дебиторами  и кредиторами 

     Для обобщения информации о расчетах по операциям с разными дебиторами и кредиторами предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами  и дебиторами». 

     В частности, согласно Плана счетов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия в ООО ТПК «Заволжье» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета: 

• 76/1 – Расчеты по имущественному и личному страхованию;
• 76/2 – Расчеты по претензиям;
• 76/3 – Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
• 76/4 – Расчеты по депонированным суммам;
• 76/5 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях);
• 76/6 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах);
• 76/11 – Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте);
• 76/22 - Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте);
• 76/51 - Расчеты по возвратной таре;
• 76/55 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте).

     На  субсчете 76/1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию  и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация  выступает страхователем.

     Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство или других источников страховых  платежей.

     Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. В дебет 76 счета списываются потери по страховым  случаям (уничтожение и порча  производственных запасов) с кредита  счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования отражаются по дебету счетов учета денежных средств. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

     Налоговый учет расходов на страхование имеет целый ряд особенностей. Согласно НК РФ с 01.01.2002 г. расходы на страхование работников в целях налогообложения относятся к расходам на оплату труда. Перечень видов добровольного страхования работников, расходы по которым принимаются в целях налогообложения, приведен в подпункте 16 ст. 255 НК РФ.

     На  субсчете 76/2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным  и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров  и обязательств по расчетам. Эти  претензии могут быть урегулированы  до передачи дела в суд (арбитраж) и  в соответствии с Положением о  претензионном порядке урегулирования споров.

     По  дебету счета 76/2 отражаются расчеты  по претензиям:

     - к поставщикам, подрядчикам и  транспортным организациям по  выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

     - к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     - к поставщикам, транспортным и  другим организациям за недостачи  груза в пути сверх предусмотренных  в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     - за брак и простои, возникшие  по вине поставщиков или подрядчиков,  в суммах, признанных плательщиками  или присужденных судом - в  корреспонденции со счетами затрат  на производство;

     - к кредитным организациям по  суммам ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

     - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» [11, с. 215].

     Счет 76 кредитуется на суммы поступивших  платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

     Субсчет 76/3 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

     Субсчет 76/4 предназначен для учета расчетов с работниками предприятия по депонированным суммам.

     Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателя), суммы  оплаты труда, дохода от участия организации  отражаются по кредиту счета 76, субсчет  «Расчеты по депонированным суммам»  в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Депонированные  суммы оплаты труда на следующий день после истечения срока хранения сдаются на расчетный счет в кредитной организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.

     Невостребованные  работниками депонированные суммы  хранятся в течении трех лет (до истечения  срока исковой давности) и выдаются в течении этого периода по первому требованию работника.

     По  истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

     В этом случае должна делаться следующая бухгалтерская запись:

     Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

     Кредит 91 -списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

     В частности, в ООО ТПК «Заволжье» для контролирования имеющейся задолженности за продукцию на исследуемом предприятии используется следующие автоматизированные документы: