Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций (на примере ООО ТПК «Заволжье»)

     2) подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

     3) оценка правильности оформления  и отражения в учете предъявленных претензий.

     Источниками информации для проведения внутреннего аудита в ООО ТПК «Заволжье» являются: Положение о бухгалтерском учете; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

     Чтобы наметить направления проверки и  области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное  представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует  установить наличие на предприятии  необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние  аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для  подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и  заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные  тесты. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи.

     При проверке расчетов с покупателями и  заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические  процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным  вопросам данного раздела аудиторской  программы.

     В процессе проверки выясняется наличие  и правильность оформления договоров  на поставку продукции, гарантийных  писем от покупателей. По данным первичных  расчетно-платежных документов, актов  инвентаризации расчетов и учетных  регистров по счету 62 устанавливается  достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

     При аудите расчетов с использованием различных  форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или  у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете  и налогообложении операций с  использованием векселей.

     Путем отслеживания и арифметического  контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования  наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения  информации о реальной задолженности  покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также имеющиеся  факты просроченной дебиторской  задолженности, выясняются причины  неплатежей.

     Аудитор должен проверить правильность отражения  в учете сумм неистребованной  дебиторской задолженности по договорам  поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться  на убытки предприятия-поставщика без  уменьшения налогооблагаемой базы.

     Аудитору  необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента  ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль  предприятия.

     Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

     В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

     В частности в ООО ТПК «Заволжье» нами было проверено отражение хозяйственных операций по счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 9).

     При проведении внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками внешними аудиторами в ООО ТПК «Заволжье» нами были проверены следующие моменты:

     -заключены  ли договора поставки продукции;

     -реальность  задолженность покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

     - правильность ведения аналитического  учета по счету 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками».

     При этом построение аналитического учета  должно обеспечить: 

     Таблица 9. - Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО ТПК «Заволжье» за сентябрь 2006г.

 
     

• возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок);
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• соответствие записей аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записям в журнале - ордере №11, главной книге и балансе.

     При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками встречаются следующие типичные ошибки:

• отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;
• неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС, налогу с продаж и т.д.;
• некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
• недостоверность аналитического учета.

     Вышеперечисленные недостатки не были выявлены в ООО ТПК «Заволжье» на данном участке учетной работы, что характеризует достоверность бухгалтерских записей по счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Также следует отметить, что в рассмотренной документации отклонений в области их заполнения и отражения на их основе информации в учете выявлено не было.

 

      3.5 Аудит расчетов  с разными дебиторами  и кредиторами 

     К расчетам с разными дебиторами и  кредиторами относятся расчеты: с транспортными организациями  за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия  в пользу разных организаций и  отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

     Цель  аудита этого раздела бухгалтерского учета - установление правильности учета, полноты и своевременности осуществления  расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам.

     Источниками проверки являются: Положение об учетной  политике предприятия; договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; учетные регистры по счетам 76, 60, 62, 73, 91 и др.; Главная книга и бухгалтерская отчетность.

     В ходе проверки аудитору необходимо установить:

     - правомерность использования счета  76 для отражения расчетов;

     - правильность и обоснованность  удержания по исполнительным  листам в пользу других предприятий  и лиц, а также своевременность  перечисления удержанных сумм  получателю;

     - правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

     - правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров,  сроки представления поручений-обязательств  покупателей, порядок погашения  кредита и т.д.;

     -полноту  и правильность расчетов по  выданным членам трудового коллектива  беспроцентным ссудам;

     -правильность  отражения в учете депонирования  заработной платы; 

     -своевременность  и полноту поступления взносов  родителей за содержание детей  в детских дошкольных учреждениях; 

     -правильность  составления бухгалтерских проводок  по расчетам с дебиторами и  кредиторами;

     -правильность  ведения аналитического учета  по счетам 73, 76;

     -соответствие  записей аналитического учета  по счету 76 записям в журнале-ордере  № 8, главной книге и балансе.

     По  данным первичных документов и учетных  регистров по счету 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» аудиторам предстоит установить причины и давность возникновения  дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки  исковой давности, какие меры принимаются  для погашения и взыскания  задолженности.

     При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных, по мнению аудиторов, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе - такая  задолженность должна отражаться развернуто.

     Аудит учета этих видов расчетов также  предполагает проверку по каждому созданному резерву и сомнительному долгу. В ходе проверки необходимо отследить  правильность и своевременность  отражения резервов по дебету счета  «Прочие доходы и расходы» и кредиту  счета «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные суммы резервов должны быть присоединены к сумме прибыли  отчетного периода, следующего за периодом их создания. Аудитор проверяет наличие  не истребованных долгов и правильность их списания по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции  со счетами дебиторов.