6) Проверка полноты и правильности  учета расчетов по договору  простого товарищества (совместная  деятельность):

• наличие и правильность договора простого товарищества;
• правомерность ведения учета по договору простого товарищества и документальная обоснованность операций по этому договору;
• правильность ведения раздельного учета имущества и налогообложения хозяйственной деятельности в рамках договора простого товарищества;
• распределение прибыли между участниками договора.

7. Обобщение результатов аудита текущих обязательств и расчетов:

• оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации;
• оценка значимости выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности.

     Но  перед проведением аудиторской  проверки, согласно принятого нормативного законодательства, необходимо составить программу и план аудита. 

     3.2 Программа и план аудиторской проверки расчетных операций 

     Проведем внутреннюю аудиторскую проверку расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье».

     Предварительно  составим тестовые вопросы для проведения оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита расчетных операций (таблица 5). 

     Таблица 5.- Тестовые вопросы для проведения оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье».

 

     При составлении программы руководству предприятия мы предоставили следующие возможные вопросы оценки состояния первичного учета расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье»:

     1. Всегда ли в организации первичный  документ составляется в момент  совершения хозяйственной операции  или сразу по ее окончании;

     2. Всегда ли в организации используются  унифицированные формы документов;

     3. Существует ли в организации действующий (работающий) график документооборота;

     4. Существует ли в организации  архивная служба или лицо, ответственное  за ведение архива;

     5. Прописаны ли в графиках документооборота  ответственные лица и сроки  сдачи документов;

     6. Определены ли в приказе по  документообороту или ином внутреннем  распорядительном документе сроки  хранения первичной учетной документации;

     7. Составляются ли на документы  с истекшим сроком хранения  или не подлежащим хранению  акты о выделении документов  к уничтожению;

     8. Оформлены ли дела с первичной  документацией должным образом  (касается тех документов, которые  в соответствии с законодательством  должны быть переплетены и  подобраны в хронологическом  порядке, например кассовые, банковские  документы, авансовые отчеты);

     9. Какова периодичность проведения  проверок соблюдения кассовой  дисциплины кредитными учреждениями  или органами ИМНС. Когда в  последний раз проводилась такая  проверка;

     10. Существует ли практика визирования  договоров и иных юридических  документов главным бухгалтером  или иным ответственным работником  бухгалтерии;

     11. Присутствует ли в должностных  инструкциях работников, занятых  оформлением первичных учетных  документов, запись об ответственности  за несоблюдение правил оформления  документации;

     12. Своевременно ли главный бухгалтер  или иное ответственное лицо  подписывает первичные документы,  требующие их визы;

     13. Определены ли в графиках документооборота  или иной распорядительной документации  лица, ответственные за оформление  того или иного первичного  документа на конкретном участке  совершения хозяйственной операции;

     14. Существует ли практика заключения договоров мат. ответственности на участках учета кассовых операций и на участках учета ТМЦ;

     15. Каков примерный процент автоматизации  при создании первичных учетных  документов;

     16. Каким образом, созданные первичные документы попадают в бухгалтерию для дальнейшей обработки.

     Аудиторская проверка учета текущих обязательств и расчетов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

     На  основании данных таблицы 6 мы составили программу проведения аудита расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье». 

     Таблица 6 - Общий план аудиторской проверки учета текущих обязательств и расчетов ООО ТПК «Заволжье» за 2006 г.

     Проверяемая организация ООО ТПК «Заволжье»

     Период  аудита С 15.01.2007 по30 .01.2007 г.

     Планируемый аудиторский риск 7%

     Планируемый уровень существенности 53129 руб

 

      Составляя общий план и программу  аудита предприятия ООО ТПК «Заволжье» мы также учитывали степень автоматизации обработки учетной информации, что позволило точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

     Результаты  проводимых процедур при подготовке общего плана и программы аудитор  детально документировал, так как  эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течении всего процесса аудита.

     Результаты  проводимых процедур при подготовке общего плана и программы мы детально документировали, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течении всего процесса аудита.

     В процессе аудиторской проверки было указано на отдельные нарушения  методологии бухгалтерского учета  расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье» которые мы рассмотрим дальше. 

     3.3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 

     Основная  цель проверки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить правильность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

     В ходе проведения внутреннего аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ТПК «Заволжье» мы должны проверить:

     1) проверить правильность оформления  первичных документов по приобретению  товарно-материальных ценностей  и получению услуг с целью  подтверждения обоснованности возникновения  кредиторской задолженности;

     2) подтвердить своевременность погашения  и правильность отражения на  счетах бухгалтерского учета  кредиторской задолженности;

     3) оценить правильность оформления  и отражения в учете предъявленных претензий.

     Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации  счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации  доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

     Для того, чтобы наметить направления  проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное  представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать  имеющиеся факторы риска. Поэтому  он должен установить наличие на предприятии  необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние  аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты  позволяют установить насколько  контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним  задачи. Они позволяют аудитору более  подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному  разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

     При проверке расчетов с поставщиками и  подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств  как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом  от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические  процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

     Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и  подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и  других хозяйственных договоров  на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота  и своевременность исполнения сторонами  обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным  сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину  образования просроченной задолженности.

     Аудитор, как правило, выборочно проверяет  расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим  ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.