Бухгалтерский учет и аудит основных средств в коммерческой организации

Учет затрат, связанных с реконструкцией и модернизацией объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Корреспонденция счетов по учету затрат по модернизации и реконструкции основных средств представлена в табл.8.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы», либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета 01 «Основные средства», либо учитываются на счете учета основных средств обособленно.

Таблица 8

Корреспонденция счетов по учету затрат по модернизации и реконструкции основных средств

Выбытие основных средств может иметь место в случаях:

1) продажи;

2) прекращения использования в случае морального и физического износа;

3) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

4) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

5) передачи по договорам мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

6) недостачи и порчи, выявленные при инвентаризации активов и обязательств, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

7) в иных случаях.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Реализация основных средств осуществляется в основном по договорам купли-продажи, по которым, согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ, одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон (ст. 454 ГК РФ).

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету 01 "Основные средства"

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств могут предварительно собираться на счете учета затрат вспомогательного производства или учитываться в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Вклады в уставный капитал других организаций являются долгосрочными инвестициями. В качестве инвестиций могут выступать денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.

Планом счетов и Инвестиций по его применению установлено, что финансовые вложения организации учитываются по дебету счета 58 "Финансовые вложения".

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

Передача основных средств на безвозмездной основе может происходить между взаимозависимыми лицами. Например, учредитель может передать дочерней организации имущество с целью улучшения ее финансово-хозяйственной деятельности и в результате увеличения прибыли и получения более высоких дивидендов.

Выбытие основных средств может происходить при форс-мажорных обстоятельствах, например: аварии, стихийные бедствия, пожары, кражи и др.

При выявлении факта хищения, недостачи имущества либо его утери при чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями, в организации должна быть проведена внеплановая инвентаризация имущества.

Для проведения инвентаризации в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер, и лица, на которые возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

По результатам инвентаризации должна быть составлена инвентаризационная опись основных средств (N ИНВ-1), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (N ИНВ-18) и ведомость результатов, выявленных инвентаризацией (N ИНВ-26).

В случае, если виновные лица не установлены, объект основных средств, по решению комиссии, списывают с баланса по остаточной стоимости. Это решение оформляется актом на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состоянием основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

На основании оформленного акта на списание объектов основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации архивного дела, но не менее пяти лет. Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств представлена в табл.9:

Таблица 9

Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

2.3. Амортизация основных средств и ее учет

Амортизация – это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, путем постепенного переноса части основных средств на расходы на  продажу. В организациях производственного назначения стоимость основных средств переносится на себестоимость выпускаемой продукции.

Согласно ПБУ 6/01 [13] амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме объектов основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются – это земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям.

Норма амортизации определяется исходя из среднего срока полезного исполь­зования объекта основных средств по соответствующей группе амортизации. Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование основных средств приносит доход организации.

При определении срока полезного эксплуатации нужно руководствоваться следующими моментами: планируемый срок эксплуатации объекта, связанный с его производственной деятельностью и мощностными возможностями; физический износ по плану, который связан с режимом работы данного объекта и условий влияния среды (естественной и агрессивной), а также с ремонтом; ограничения по пользованию объектом нормативные и правовые (срок аренды, модернизации и т.д.). Все эти моменты производятся организацией при принятии объекта к учету в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 [13] по определению срока полезного пользования объекта основных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ [2] основные средства и нематериальные активы организации, подлежащие амортизации, классифицируются на амортизационные группы по срокам полезного использования. А срок использования объекта определяется организацией в соответствии с установленными требованиями классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 01.01.2002 г. N 1 (с изменениями и дополнениями от 08.08.2003 г.) [6].

Классификация основных средств подразумевает свободное определение срока полезного использования амортизируемого имущества. Таким образом, организация вправе самостоятельно поставить срок полезного использования любого объекта либо 7 лет, либо 8 лет или же 9 лет и 3 месяца и т.д., основанием для постановки служит мнение и заключение комиссии по основным средствам. Например, в составе главного механика, главного инженера и др. технических специалистов по производственной работе. На основании заключения комиссии главный бухгалтер руководит дальнейшими операциями по срокам полезного использования объектов основных средств с использованием классификации основных средств.

Срок полезного использования объектов основных средств должен быть пересмотрен в случае изменения его первоначальных норм, принятых ранее, по результатам реконструкции, модернизации или частичной ликвидации данного объекта основных средств.

Принадлежность объекта основных средств к амортизационной группе уста­навливается организацией самостоятельно и утверждается в акте приемки-передачи основных средств.

В случае если принадлежность основного средства к какой-либо амортизаци­онной группе в соответствии с «Классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы» определить невозможно, то срок полезного использо­вания определяется на основании технического паспорта производителя. В случае отсутствия технического паспорта производителя срок полезного использования устанавливается руководителем предприятия.

В соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 [13] амортизация по объектам основных средств начисляется все время по мере его использования, но кроме восстановительного периода, продолжительностью более одного года или в случаях консервации объектов сроком более 90 дней. То есть, по основным средствам находящимся на консервации амортизация не начисляется.

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 [13] амортизация на объекты основных средств может производиться следующими способами:

1) линейным способом;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования;

4) способом списания стоимости в пропорции к объему продукции (работ, услуг).

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Организация применяет начисление амортизации линейным способом и годовую сумму амортизации определяет исходя из первоначальной или текущей стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Пример

ООО «СПОРТ Регион» 20.11.2009 года приобретен кассовый аппарат стоимостью 88000 рублей со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20 % (100/5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 17600 рублей (88000 рублей х 20%).

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения. Иначе говоря, это способ ускоренной амортизации, при котором, списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами начисленными в дальнейшем.