Бухгалтерский учет и аудит основных средств в коммерческой организации

2.4.           Учет арендных и лизинговых операций

По продолжительности различают долгосрочную и краткосрочную аренду. По экономическим условиям различают: текущую   аренду и финансовую аренду.

Текущая аренда представляет собой сдачу в наем имущество на определенный срок, у арендодателя остается право собственности на имущество, к арендатору переходит только право владения и пользования имуществом. Отношения по договору аренды регулируются статьей 606 Гражданского Кодекса РФ.

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства переданные арендатору отражаются, как основные средства сданные в аренду и с баланса объекты не списываются.

Основные средства переданные в аренду отражаются по дебету счета 01.2 «Арендованное имущество» в корреспонденции со счетом 01.1 «Собственные основные средства».

Амортизация, которая относится к переданному в аренду имущества отражается по дебету 02.1 «Амортизация собственных основных средств» с кредитом 02.2 «Амортизация имущества, сданного в аренду».

По истечении срока аренды или досрочном расторжении договора, арендованное имущество возвращается арендодателю. В бухгалтерском учете делаются обратные записи.

Организация не сдает объекты основных средств в аренду.

Организации, предмет деятельности которых является сдача в аренду имущества, должны рассматривать арендную плату в качестве дохода от обычных видов деятельности и учитывают ее в составе выручки от обычного вида деятельности на счете 90.1 «Выручка». По кредиту счета 90 «Продажи» отражается величина арендной платы, причитающейся арендодателю, а по дебету учитывает расходы, связанные с ее получением. Сальдо по счету 90 показывает финансовый результат, который  списывается по истечении отчетного периода на  счет 99 «Прибыли и убытки».

Если аренда не является основным видом деятельности организации, то к какому виду доходов и расходов по ней организация определяет самостоятельно. В этом случае, критерием для отнесения к тому или иному виду деятельности является величина арендной платы. Если величина арендной платы существенно влияет на общий финансовый результат арендодателя, то аренда основных средств должна рассматриваться как предмет деятельности с отнесением доходов полученных от обычных видов деятельности. Существенной величиной дохода от сдачи в аренду признается сумма дохода, отношение которой к общей сумме всех доходов составляет не менее 5%.

В случаях, когда арендная плата не превышает данного размера, арендодатель должен признавать доходы прочими и учитывать их на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем. Корреспонденция счетов по учету основных средств при аренде у арендодателя отражена в табл.15:

Таблица 15

Корреспонденция счетов по учету основных средств

при аренде у арендодателя

Основные средства, полученных арендатором в аренду, отражаются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Организация учитывает в бухгалтерском учете арендованный автомобиль, для доставки товаров в магазины, по договору аренды без экипажа № 12АТ от 13 апреля 2008 года. Договор аренды заключен с юридическим лицом.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор аренды заключен в письменной форме. В нем указано, транспортное средство, сданное в аренду, то есть марка автомобиля, год выпуска, цвет, номера кузова и двигателя, государственный регистрационный номер и т.д. Вместе с автомобилем передан технический паспорт.

Кроме того, в договоре указан пробег, а также техническое состояние машины по результатам осмотра.

Для эксплуатации автомобиля организации передано свидетельство о регистрации транспорта, техпаспорт и талон техосмотра, что также упомянуто в договоре аренды.

По договору аренды без экипажа,  автомобиль полностью содержит арендатор. Организация оплачивает текущий и капитальный ремонты, запчасти и другие необходимые принадлежности (насос, домкрат, трос). Такое положение установлено в статье 644 и 646 ГК РФ [1]. Организация  оплачивает  арендную плату арендодателю, сумму которой  учитывает  при налогообложении прибыли. С кем бы ни заключался договор аренды без экипажа - с организацией, предпринимателем или просто с физическим лицом, арендная плата будет уменьшать налогооблагаемую прибыль как прочие расходы (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ [2]). Уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и расходы на ремонт. Они включаются в прочие расходы в сумме фактически произведенных затрат (пункт 1 статьи 260 НК РФ [2]).

Расходы на страхование организация также учитывает при налогообложении прибыли (подпункт 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ [2]).

Естественно, что эксплуатация автотранспортного средства требует расходов: на ГСМ и т.п. Расходы на эксплуатацию также уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (подпункт 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ [2]). Однако стоит отметить, что оплату за прохождение автомобилем технического осмотра вносит собственник автотранспортного средства, то есть арендодатель.

Все эти расходы, которые перечислены, будут учитываться при налогообложении прибыли при выполнении всех трех условий налогового учета расходов. Расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ [2]).

Бухгалтерские записи по учету арендных операций основных средств в ООО «СПОРТ-Регион» отражены в табл.16:

Таблица 16

Бухгалтерские проводки по учету арендных операций основных средств в ООО «СПОРТ-Регион»

Если подписан договор аренды с экипажем, то автомобиль содержит его владелец. Он же оплачивает текущий и капитальный ремонты, запчасти и другие необходимые принадлежности (насос, домкрат, трос). Такое положение установлено в статье 634 ГК РФ [1]. Организации-арендатору придется только платить арендную плату. Как уже говорилось, сумму арендной платы можно учесть при налогообложении прибыли.

Остальные расходы, которые могут быть произведены при аренде авто, как правило, арендатора не касаются.

Члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства.

Услуги водителя и технического персонала должен оплатить арендодатель, если иное не предусмотрено в договоре (ст. 635 ГК РФ [1]). Это же касается и страховых взносов в том случае, если страхование является обязательным в силу закона или договора (ст. 637 ГК РФ [1]). Расходы на поддержание нормального технического состояния автомобиля (ремонт) также несет арендодатель (ст. 634 ГК РФ [1]).

Однако со статьей 636 ГК РФ расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией автомобиля (оплата топлива и других материалов, оплата различных сборов и т.п.), должен нести арендатор. Расходы на эксплуатацию будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ [2]).

Если организация заключает договор аренды автомобиля с экипажем, то налоговые органы рекомендуют составлять договоры аренды таким образом, чтобы четко прослеживалось, какая сумма приходится на аренду автомобиля, а какая - на оплату услуг членов экипажа.

Корреспонденция счетов по учету основных средств при аренде у арендатора представлена в табл.17:

Таблица 17

Корреспонденция счетов по учету основных средств

при аренде у арендатора