Бухгалтерский учет и аудит основных средств в коммерческой организации

По данным, представленным в табл.1 можно сделать вывод о том, что в рассматриваемый период времени произошло повышение показателя выручки от продаж на 7794 тыс. руб. В 2009 году она составила 39 049 тыс. руб. против 31255 тыс. руб. в 2008 году. Данная ситуация объясняется повышением  объема продаж (на 24, 94 % за 1 год). Также при сравнении показателей финансово- хозяйственной деятельности организации нужно отметить увеличение производительно­сти труда на 183,89 тыс.  руб. (27,65%), что является следствием усовершенствования организации труда, а также объяс­няется заслугами руководства.

Показатель фондоотдачи в 2009 году незначительно увеличился, рост с 6,76 (в 2008 году) до 6,80 (в 2009 году), то есть на 1  %, так как происходит примерно равное увеличение (на 24,13%) среднегодовой стоимости основных средств и выручки от продаж (на 24,94%). Показатель фондоотдачи свидетельствует о том, что если в 2008 году на 1 рубль основных средств приходилось 6,76 рубля выручки, а в 2009 году - 6,80 рубля.

За два года численность персонала ООО «СПОРТ-Регион» сократилась на 1 человека (в 2009 г.), что совершенно несущественно для данной организации.

В период с 2008 по 2009 годы происходит увеличение материальных затрат на ремонт и реализацию товаров на 3858 тыс. руб. В течение рассматриваемого промежутка времени растет показатель материалоемкости продукции и в 2009 году он составляет 0,287 против 0,235 в 2008 году (увеличение на 22,13 %). Это является отрицательным  моментом, так как показа­тель материалоемкости показывает, сколько рублей материальных затрат приходится на один рубль выручки от продаж.

Величина чистых активов предприятия в течение анализируемого периода времени превышает величину уставного капитала, что косвенно свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом можно наблюдать уменьшение показателя коэффициента оборачиваемости оборотного капитала. Данный факт можно объяснить тем, что в 2009 г. прирост оборотного капитала превысил прирост выручки.

Рассматривая показатели финансовых результатов, следует отметить, что они характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по торговой деятельности. Они составляют основу экономического развития организации и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности. При этом важнейшим результатом финансовой деятельности любой организации является прибыль.

Оценивая в этом отношении деятельность ООО «СПОРТ-Регион» следует отметить, что если в 2009 году происходит увеличение прибыли от продаж (на 354 тыс. руб. или на 8,14%), прибыли до налогообложения (на 110 тыс.руб. или на 3,35%) и чистой прибыли (на 136 тыс. руб. или на 5,93%) по сравнению с 2008 годом.

Рентабельность, в отличие от прибыли, полнее отражает конечные результаты хозяйствования, так как показывает соотношение эффекта с наличными и потребленными ресурсами. Показатель абсолютной суммы прибыли при анализе результатов деятельности организации не может полностью охарактеризовать его в плане того: хорошо или плохо оно работало, так как неизвестен выполненный объем работ. Только соотношение прибыли и объема выполненных работ, характеризующееся уровнем рентабельности, позволяет оценить торгово-хозяйственную деятельность предприятия в отчетном году и сравнить ее с результатами деятельности в отчетные периоды.

Анализируя в этом аспекте работу ООО «СПОРТ-Регион», наблюдается, что рентабельность продаж в 2009 году по сравнению с 2008 годом рентабельность продаж в уменьшается на 12,68%. Т. е. на один рубль выручки в 2008 году приходится 13 рублей 92 копейки прибыли, в 2009 г. – 12 руб. 5 коп. прибыли. Снижение данного показателя является свидетельством увеличения затрат. На один рубль активов в 2008 году приходится 10,34 рублей чистой прибыли, а в 2009 году - 12,68 рубля. В 2009 году рентабельность активов по чистой прибыли еще более сокращается до 12,62% .

В условиях нестабильности экономической ситуации особое значение приобретает достоверная и реальная оценка финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) - является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и отражает, какая часть краткосрочной кредиторской задолженности, в случае необходимости, может быть погашена немедленно за счет имеющихся на счету предприятия денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Рекомендуемая нижняя граница показателя - 0,2.

Кал= Денежные средства и краткосрочные фин. вложения/Текущие обязательства.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2008 году равен 0,236, что свидетельствует о том, что предприятие могло погасить 24 % своих краткосрочных обязательств за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (приложение 3). Это является положительным фактом, так как нормальным считается диапазон значений более 20%. В 2009 году этот коэффициент составил 0,333 т. е. предприятие на 33 % своих краткосрочных обязательств могло погасить за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. То есть наблюдается положительная тенденция: коэффициент абсолютной ликвидности увеличился за анализируемый период на 41%.

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается как частное от деления оборотных средств на краткосрочные обязательства и показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств. Согласно с международной практикой, значения коэффициента ликвидности должны находиться в пределах от полутора до двух (иногда до трех).

Ктл= Текущие активы/Текущие обязательства

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) в 2009 году равен 1,4 при рекомендуемом значении 1,5-2,0-3,0. Таким образом, предприятие может погасить 140 % текущих обязательств, мобилизовав все свои оборотные средства. В анализируемом периоде коэффициент текущей ликвидности имел тенденцию к росту с 1,05 до 1,4. Способность предприятия рассчитываться по своим текущим обязательствам возросла, но все же недостаточна.

Таким образом, по данному направлению анализа можно сделать вывод о том, что предприятие является неплатежеспособным, о чем говорят коэффициенты абсолютной и текущей ликвидности. Но тенденция последних изменений свидетельствует о вероятном росте платежеспособности в будущем.

Показатель собственных оборотных средств (СОС) - отражает наличие мобильных средств, источником которых является собственный капитал.

СОС = Реальный собственный капитал - Внеоборотные активы

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Кос) - отражает долю собственных оборотных средств в текущих активах. Рекомендуемое значение показателя - более 0,1.

В период с 2008 по 2009 годы коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на ООО «СПОРТ-Регион» вырос, что, бесспорно, является положительным моментом. В 2009 году этот коэффициент увеличился на 26%  по сравнению с 2008 годом и достиг рекомендуемой величины - 0,174.

Таким образом, обобщая вышеизложенное, можно заключить, что в ООО «СПОРТ-Регион»  финансовое положение неустойчивое, но намечаются тенденции к его улучшению. В организации увеличивается выручка, растет прибыль, но темпы роста снижаются. Это оказывает влияние на рентабельность. Рентабельность продаж уменьшилась на 13,4 за год. Фондоотдача на предприятии растет. Но затраты на руб. продукции увеличиваются. Темпы роста себестоимости опережают темпы роста выручки. Поэтому предприятию необходимо принять эффективные меры по экономии затрат.

Показатели ликвидности и финансовой устойчивости в 2008 г. были ниже нормативов, но в 2009 г. все же увеличиваются. Для стабилизации ситуации предприятию необходимо увеличивать количество быстрореализуемых активов, и, по возможности сокращать свои обязательства. На протяжении всего рассматриваемого периода времени коэффициент текущей ликвидности на предприятии не соответствует оптимальному значению.

    2.2. Учет наличия и движения основных средств

в ООО «СПОРТ-Регион»

Все хозяйственные операции, которые проводит организация, оформляется первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Организация применяет унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 г.[9] для учета движения основных средств.

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Поступление основных средств в организацию оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств, составленным по форме ОС-1 (приложение 5). Также при поступлении основных средств могут быть использованы формы ОС-1а «Акт о приемке-передаче здания (сооружения) или ОС-1б «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств».

К актам в обязательном порядке прилагается техническая документация по объектам основных средств.

Для учета объектов основных средств используются инвентарные карточки формы ОС-6 (приложение 6). В этой форме указывается первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использования, а также сумма начисленной амортизации.

Инвентарные номера арендуемых основных средства значатся у арендатора под теми номерами, которые присвоил им арендодатель.

Организация составляет инвентарную карточку учета объекта основных средств в 1 экземпляре отдельно на каждый объект основных средств.

Если объект основных средств находится в собственности двух или нескольких организаций, то и инвентарная карточка на такой объект заполняется соответственно доле организации в праве общей собственности.

В целях контроля и сохранности инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств по форме ОС-10 в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 [6]. Организация учитывает основные средства в инвентарной книге и опись не составляет.

Внутреннее перемещение основных средств оформляет накладной по форме ОС-2 (приложение 8), а передача отремонтированных по форме ОС-3. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств. Также форма ОС-3 применяется в случаях реконструирования и модернизирования объектов основных средств.

При выбытии основных средств бухгалтер оформляет акт о списании по форме ОС-4 (приложение 7), применяется при списании одного объекта основных средств, кроме автотранспортных; ОС-4а при списании автотранспортных средств и ОС-4б при списании группы объектов основных средств.

На основании первичных документов по учету основных средств сотрудники бухгалтерии составляются бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров непредусмотрено. Поэтому бухгалтер составляет специальные ведомости при помощи компьютерной техники.

Основные средства принимаются к бух­галтерскому учету на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с ПБУ 6/01 [13] – по фактическим затратам на приобретение и доведе­ние до состояния, пригодного к эксплуатации.

Счет 01 «Основные средства» является активным, сальдовым и инвентарным. Оборот по дебету показывает поступление, оборот по кредиту показывает выбытие основных средств по разным причинам.

К синтетическому счету 01 «Основные средства» открыты два субсчета:

1) 01-1 – собственные основные средства;

2) 01-2 – арендованные основные средства. Синтетический и аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с применяемой учетной политикой организация учета наличия и движения основных средств в организации осуществляется в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994  № 359 [11].

Основные средства в организации принимаются к бухгалтерскому учету в случае приобретения за плату по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату для целей бухгалтерского учета, включает сумму фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Пример

ООО «СПОРТ-Регион» в 26 февраля 2009 года приобрело торговое оборудование для магазина стоимостью 65000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 2500 руб. Бухгалтерские записи по отражению поступления торгового оборудовании в организацию отражены в табл.2:

Таблица 2