Бухгалтерский учет и аудит основных средств в коммерческой организации

Финансовая аренда регулируется статьей 668 Гражданского Кодекса РФ [1] и федеральным законом «О лизинге» от 20.10.1998 г. № 164-ФЗ, с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 29 января 2002 г. N 10-ФЗ, от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ, 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ и от 23 декабря 2003 г. N 186-ФЗ [5]. Лизинг представляет собой инвестиционную деятельность по приобретению имущества и передача его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях обусловленных договором с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Транспортное средство передается в лизинг лизингодателем со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и другими). Организация-лизингополучатель должна осуществлять техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивать его сохранность, а также осуществлять капитальный и текущий ремонт предмета лизинга за свой счет.

Субъектами лизинговых сделок выступают:

      Лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет

привлеченных или собственных  денежных средств приобретает в собственность имущество и представляет его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинг;

      Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое

обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

      Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии

с договором купли-продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Лизингополучатель получает в пользование приобретенное имущество и в течение срока лизинга выплачивает лизинговые платежи в порядке, сроки, форме и на условиях, предусмотренных в лизинговом договоре.

Приобретенные для сдачи в лизинг основные средства должны учитываться как на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» для предоставления имущества организациям за плату во временное пользование с целью получения дохода. Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» является активным. По дебетовый оборот по счету отражает принятие объектов к учету, кредитовый их списание. К счету 03 могут быть открыты субсчета 03.1 «Имущество для сдачи в лизинг», 03.2 «Имущество в лизинге». Корреспонденция счетов по учету доходных вложений в материальные ценности представлена в табл.17:

Таблица 20

Корреспонденция счетов по учету доходных вложений

в материальные ценности

Лизинговые платежи - это общая сумма, которую лизингополучатель выплачивает лизингодателю за предоставленное ему право пользования предметом лизинга. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов. При заключении договора лизинга стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.

Лизинговые платежи складываются из нескольких составляющих:

- стоимость транспортного средства;

- страховка;

- техническое обслуживание предмета лизинга;

- доход лизинговой компании и т.д.

В течение всего действия договора лизинга предмет лизинга остается в собственности лизинговой компании.

Транспортные средства, переданные в лизинг, необходимо регистрировать в ГАИ (п. 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ [5]). Причем зарегистрировать его можно как на имя лизингодателя, так и на имя лизингополучателя.

Стороны могут прийти к соглашению о том, что лизингополучатель регистрирует транспортное средство на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике (лизингодателе) и владельце (лизингополучателе) имущества.

Если же договор лизинга расторгается и транспортное средство возвращается лизингодателю, запись о владельце в регистрационных документах аннулируется.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга установлен приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 [10]. Он предусматривает два варианта учета имущества, полученного по договору лизинга:

- на балансе лизинговой компании или на балансе лизингополучателя.

От выбора одного из двух вариантов зависит, кто будет начислять амортизацию по этому имуществу, и платить налог на имущество с его стоимости.

Если балансодержателем предмета лизинга выступает лизингодатель, то лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате лизинговые платежи.

Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

Бухгалтерские записи по учету лизинговых операций у лизингополучателя представлены в табл.19

Таблица 19

Корреспонденция счетов по учету лизинга у лизингополучателя

                                                                                                                                           Продолжение таблицы             

При завершении договора лизинга лизингополучатель либо приобретает предмет лизинга  в собственность, либо возвращает его лизингодателю. В первом случае бухгалтер лизингополучателя должен сделать внутренние проводки по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». При этом полученное имущество переносится на субсчета «Собственные основные средства» и «Амортизация по собственным основным средствам» соответственно.

Лизинговые платежи организация-лизингополучатель включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и на их сумму уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ [2]).

Если по истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизинговой компании и в бухгалтерском учете делается запись по кредиту счета 001 субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга". Корреспонденция счетов по учету лизинга у лизингодателя представлена в табл.20.

Первоначальная стоимость объекта лизинга определяется лизингополучателем исходя из величины лизинговых платежей в соответствии с договором лизинга без учета НДС в соответствии с пунктом 8 ПБУ 06/01 [13].

Таблица 20

Корреспонденция счетов по учету лизинга у лизингодателя