Автор: Пользователь скрыл имя, 10 Марта 2012 в 21:20, дипломная работа
Целью дипломной работы является установление соответствия применяемой в ООО «СПОРТ-Регион» методики учета основных средств действующим в Российской Федерации нормативно-правовым и внутренним документам организации, осуществить проверку и сформировать мнение о достоверности, полноте информации и порядке ведения бухгалтерского учета в части учета основных средств.
Введение
Глава 1. Теоретические положения развития методики учета и аудита основных средств………………………………………………………..........................……..7
1.1. Законодательно-нормативное регулирование учета и аудита основных средств..........................................................................................................................7
1.2. Понятие, оценка, классификация и задачи учета и аудита основных средств ……………………………………………………………………………….…...…14
1.3. Международная практика учета основных средств в соответствии с МСФО …………………………………………………………………………………...….19
Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств на примере ООО «СПОРТ-Регион» ……………………………………………………………………………25
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «СПОРТ-Регион»…….25
2.2. Учет наличия и движения основных средств……………………….……....33
2.3. Амортизация основных средств и ее учет…………………………………..56
2.4. Учет арендных и лизинговых операций…………………………………….56
Глава 3. Методические аспекты аудита основных средств………………...69
3.1. Организация, планирование аудита основных средств в ООО «СПОРТ-Регион» …………………………………………………………………...………68
3.2 Методика проведения аудита основных средств……………………………75
3.3. Выявленные нарушения по операциям с основными средствами ...…….....90
Выводы……………………………………………………………………………..94
Библиография……………….. ……………………………………………...…….97
Приложения………………………………………………………………………100
Переоценка основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной), если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Корреспонденция счетов представлена в табл.6:
Таблица 6
Корреспонденция счетов по учету результатов переоценки объектов основных средств
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Дооценка основных средств | ||
Увеличена стоимость объекта основных средств в связи с его переоценкой | 01 | 83 |
Увеличена ранее начисленная амортизация по объекту основных средств | 83 | 02 |
Сумма дооценки стоимости основных средств, равная сумме его предыдущей уценки, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) | 01 | 84 |
Уменьшена ранее начисленная амортизация в связи с переоценкой основных средств | 02 | 84 |
Превышение суммы дооценки стоимости объекта основных средств над суммой его предыдущей уценки отнесено на увеличение добавочного капитала | 01 | 83 |
Превышение суммы дооценки амортизации объекта основных средств над суммой его предыдущей уценки отнесено на увеличение добавочного капитала | 83 | 02 |
Уценка основных средств | ||
Уменьшена стоимость объекта основных средств в связи с его переоценкой | 84 | 01 |
Уменьшена ранее начисленная амортизация по объекту основных средств | 02 | 84 |
Уменьшен добавочный капитал организации на сумму уценки стоимости основных средств, равную сумме его предыдущей дооценки | 83 | 01 |
Увеличен добавочный капитал на сумму уценки амортизации основных средств, равную сумме ее предыдущей дооценки | 02 | 83 |
|
|
|
Продолжение таблицы
Превышение суммы уценки стоимости объекта основных средств над суммой его предыдущей дооценки отнесено на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) | 84 | 01 |
Превышение суммы уценки амортизации объекта основных средств над суммой его предыдущей дооценки отнесено на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) | 02 | 84 |
При выбытии объекта основных средств списывается сумма его дооценки | 83 | 84 |
В процессе эксплуатации основные средства ветшают, устаревают, подвергаются износу. Организация проводит текущий ремонт основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Ремонтные работы можно подразделить на: текущие, капитальные, модернизацию и реконструкцию.
Текущий ремонт в организации производится по замене запасных частей, пришедших в негодность в результате эксплуатации оборудования, транспортного средства и ремонт в помещениях. Текущий ремонт требует меньше материальных и временных затрат, его можно проводить, не прерывая процесс торговой деятельности.
Затраты по текущему ремонту организация отражает на счете учета затрат, а именно по дебету счета 44 «Издержки».
Затраты на ремонт основных средств организация отражает на основании первичных документов:
1) требование-накладная, акт на списание для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей;
2) наряды, расчетные ведомости для начисления заработной платы работникам, занятым ремонтом основных средств;
3) акты выполненных работ, счета для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (услугам).
Передача основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме ОС-2. По окончании ремонта объекты принимаются на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме ОС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. N 7 [9].
В организации для проведения текущего ремонта собственными силами на основании приказа создается постоянно действующая комиссия и составляется акт, в котором указывается основное средство, его инвентарный номер, причина проведения ремонта.
Перед проведением текущего ремонта зданий и сооружений необходимо провести контрольный осмотр их технического состояния как планового, так и непланового характера. В результате чего выясняются недостатки технического состояния зданий, а также необходимость проведения каких-либо работ, особенно при подготовке к весенне-летнему и осенне-зимнему сезону. В эти периоды необходимо обратить особое внимание как на внутреннее, так и на внешнее благоустройство, в том числе на водоснабжение, системы центрального отопления, осмотр кровли и т.д.
Капитальный ремонт более трудоемкий процесс, так же как и в текущем ремонте может производиться замена запасных частей в нем, вышедших из строя, на более эффективные, т.е. ускоряющие процессы производства. Для производства капитального ремонта составляется годовой план с поквартальной разбивкой и сметно-техническую документацию, где указывается плановая стоимость капитального ремонта. Капитальный ремонт в организации не проводился.
Любой ремонт улучшает эксплуатационные свойства основных средств.
Одной из наиболее часто встречающихся ошибок при бухгалтерском учете ремонтов является отражение реконструкции и модернизации объектов основных средств в качестве их ремонта. Зачастую происходит путаница в определении капитального ремонта, модернизации и реконструкции. Но для бухгалтерского учета очень важно различать эти виды восстановления основных средств.
Модернизацию в отличие от ремонта проводят с целью повышения мощности объекта основных средств, увеличения срока его полезного использования, оснащения новыми функциями.
Реконструкция, по сути, являясь той же модернизацией, заключается в переустройстве всей организации (предприятия) с целью совершенствования его деятельности. В ходе проведения ремонта выполняются работы по устранению неисправностей, замене запасных частей или отдельных агрегатов без изменения основных технических характеристик и параметров объектов основных средств организации.
Учет ремонтов объектов основных средств преследует решение следующих задач:
1) правильное документальное оформление ремонтных работ;
2) выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;
3) контроль за использованием средств, предназначенных на выполнение ремонтных работ.
Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту. План составляется в денежном выражении, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, которая разрабатывается организацией с учетом характеристики основных средств, условий их эксплуатации и других причин.
Перед проведением ремонта составляются ведомости с указанием имеющихся дефектов объектов основных средств.
Для достоверного и правильного отражения в учете расходов на восстановление объектов основных средств организации требуется квалифицированное ведение соответствующей документации.
Пункт 12 Приказа Минфина РФ "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" от 29.07.98 г. N 34н [16] определяет, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Основой определения величины необходимых расходов на проведение ремонтов является планирование затрат на их проведение. Данное планирование осуществляется в сметах, где определяется сметная стоимость ремонтных работ объектов основных средств.
Для равномерного отнесения затрат по ремонту основных средств на расходы в организации могут создаваться резервы на ремонт основных средств, который отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Корреспонденция счетов по учету затрат на ремонт основных средств при создании резерва представлена в табл.7.
Фактические затраты, связанные с проведением ремонтных работ, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов». В корреспонденции затраты отражаются либо с кредитом счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов.
При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишние зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Таблица 7
Корреспонденция счетов по учету затрат на ремонт основных средств при создании резерва
Содержание операции | Дт | Кт |
Создан резерв на ремонт основных средств | 20, 23, 25, 26, 44 | 96 |
Списаны фактические затраты на ремонт основных средств при осуществлении работ хозяйственным способом | 96 | 10, 70, 69,23 |
Списаны фактические затраты на ремонт основных средств при осуществлении работ подрядным способом | 96 | 60 |
Излишне начисленная сумма резерва отнесена на доходы организации отчетного года | 96 | 91 |
В конце отчетного года доначислен резерв на ремонт основных средств | 20, 23, 25, 26, 44 | 96 |
Создан фонд на ремонт основных средств | 20, 23, 25, 26, 44 | 96 |
Списаны фактические затраты на ремонт основных средств при осуществлении работ хозяйственным способом за счет средств фонда | 96 | 10, 70, 69,23 |
Списаны фактические затраты на ремонт основных средств при осуществлении работ подрядным способом за счет средств фонда | 96 | 60 |
Информация о работе Бухгалтерский учет и аудит основных средств в коммерческой организации