Бухгалтерский учет и аудит основных средств в коммерческой организации

В  фактические затраты на приобретение основных средств организация включает:

1. суммы, уплачиваемые за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

2. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также денежные средства, истраченные на доставку и приведение его в состояние, пригодное для использования;

3. сборы и пошлины, произведенные  в связи с приобретением прав на объект основных средств;

4. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

     Так, например начисленные проценты по договору займа, полученному для приобретения транспортных средств, в целях осуществления доставки спортивных товаров в розничные магазины, и перечисленные поставщику в качестве предварительной оплаты, в соответствии с пунктом 15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 г. № 60н) увеличивают сумму перечисленного аванса (дебиторской задолженности поставщика) до момента получения этого объекта. С даты полученных транспортных средств и до момента ввода в эксплуатацию проценты по кредиту, с учетом требования пункта 8 ПБУ 6/01, включены  в фактические затраты по их приобретению.

Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», который является калькуляционным, в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Организация не включает в фактические затраты на приобретение, основных средств общехозяйственные расходы. Эти расходы включаются в фактические затраты, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств в соответствии с пунктом 24 Методических указаний.

Рассмотрим пример приобретения основных средств с привлечением заемных средств.

Пример

ООО «СПОРТ-Регион» 10.08.2008 г. заключило договор займа с ООО «НСК ЭФСИ» на сумму 350 000 руб. на приобретение транспортного средства для доставки спортивных товаров, сроком на 6 месяцев под 10 % годовых. 15.08.2008 г. займ получен и денежные средства перечислены поставщику. Объект основных средств поступил и введен в эксплуатацию в сентябре.

Условиями договора займа предусмотрена ежемесячная уплата процентов. Срок возврата кредита 15.02.2009 г. Бухгалтерские записи по данной операции представлены в табл.3:

Таблица 3

                                                                      Продолжение таблицы

Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату, когда основное средство принято к бухгалтерскому учету на счете 08 в качестве вложений во внеоборотные активы. Это значит, что, когда имущество будет учтено на счете 01 «Основные средства», ничего пересчитывать не придется.

Таблица 4

Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

     Первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях: достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации и переоценке.

     В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства могут оцениваться по восстановительной, остаточной, договорной или согласованной стоимости.

С 01.01.2006 года основные средства, приобретенные за валюту, оцениваются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности и больше не переоцениваются.

     Оценка основных средств по восстановительной стоимости бывает в случая доведения первоначальной стоимости до текущей рыночной или восстановительной стоимости. Организация не применяет эти виды оценок основных средств.

     В бухгалтерской отчетности основные средства организация отражает по остаточной стоимости, как разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

         ПБУ6/01 также предусмотрена первоначальная оценка и для  объектов основных средств:

- вносимых в счет вклада в уставной капитал по согласованной стоимости указанной в учредительных документах;

- полученных безвозмездно, принимаемых к учету по текущей рыночной стоимости;

- полученных по бартеру или по товарообменным операциям, стоимость которых определяется по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяется стоимость аналогичных активов и отражается следующими бухгалтерскими записями в табл.5:

Таблица 5

Корреспонденция счетов учета при формировании первоначальной стоимости основных средств

     В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация имеет право один раза в конце календарного года  по решению руководителя производить переоценку основных средств.

Результаты переоценки в бухгалтерском учете отражаются первыми бухгалтерскими записями в январе следующего года за отчетным годом. Организация не производит переоценку основных средств.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной (далее текущей) стоимости объектов основных средств приведением первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Не подлежат переоценке земельные участки и объекты природопользования.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года должно быть оформлено приказом руководителя и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать точное название объектов основных средств, дату приобретения, сооружения, изготовления, дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Также в организации для проведения переоценки должна быть проведена проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Если основные средства подвергались переоценке один раз, то в последующем они должны переоцениваться регулярно.

Текущая стоимость определяется по данным, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной стоимости, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей) стоимости объектов основных средств.

Основными данными для переоценки объектов основных средств являются:

1) первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект переоценивался ранее) по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

2) сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

3) документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.