Бухгалтерский учет и аудит основных средств в коммерческой организации

В связи с этим финансовый результат от выбытия основных средств можно определить только по данным аналитического учета путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91.2 "Прочие расходы", на который списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС в установленных гл. 21 НК РФ случаях и других расходов, связанных с их выбытием, и кредитового оборота субсчета 91.1 "Прочие доходы", на котором отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств.

В международном учете прибыль или убыток, возникающие в связи с прекращением признания объекта основных средств, должны быть отражены в отчете о прибылях и убытках при прекращении признания актива.

Результат от выбытия объекта основных средств определяется в виде разницы между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью объекта. Чистые поступления от выбытия рассчитываются как разница между поступлениями от выбытия и затратами, связанными с выбытием объекта.

Результат от выбытия основного средства отражается на счете прибылей и убытков и не может быть признан выручкой (пункт 68 МСФО 16). Поэтому результат от выбытия объекта основных средств в отличие от выручки от продаж и себестоимости продаж представляется в отчете о прибылях и убытках не в валовой сумме поступлений от выбытия основного средства, а в виде финансового результата - прибыли или убытка.

Таким образом, в отличие от МСФО в РСБУ, опираясь только на данные отчета о прибылях и убытках, невозможно получить информацию о финансовом результате от выбытия основных средств.

Однако существуют не только различия, но и соответствия между РСБУ и МСФО в учете основных средств:

- основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от источников их поступления. Согласно положениям МСФО 16 и ПБУ 6/01 [13] в первоначальную стоимость включаются затраты. Соответствие и различие оценок основных средств в российской и международной практике представлены на рис.1. Согласно ПБУ 6/01 основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и текущей (восстановительной) стоимости.

Определение первоначальной стоимости в РСБУ подобно ее определению в МСФО. Остаточная стоимость - сумма, равная величине первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

Текущая (восстановительная) стоимость - сумма денежных средств, которую организация может уплатить за объект основных средств, если бы он подлежал замене, на дату проведения переоценки.

- единый подход к формированию первоначальной стоимости основных средств. Исключение составляет, что МСФО 16 предусматривает включение в первоначальную стоимость расчетной суммы затрат на демонтаж и вывоз оборудования, а также на восстановление земельного участка после окончания работ.

По российским стандартам, расходы, которые производятся в период использования основного средства, уже не увеличивают его стоимости, а учитываются в периоде их возникновения (пункт 14 ПБУ 6/01[13]);

     - стоимость основного средства не включаются общехозяйственные расходы и иные сходные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств);

- прекращение признания объектов основных средств. Согласно пункту 67 МСФО 16 признание объекта основных средств прекращается, и объект списывается с баланса: при его выбытии и если от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод. Такое же правило установлено пунктом 29 ПБУ 6/01 [13].

- не подлежат амортизации те объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

- параметры для начисления амортизации устанавливаются на момент признания основного средства: определяются амортизируемая стоимость, срок полезного использования объекта и метод амортизации. Только впоследствии они должны меняться, если изменяются ожидаемые экономические выгоды от использования объекта, и предыдущие оценки не соответствуют действительности. Амортизационные отчисления за период признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках (пункт 48 МСФО 16).

     В соответствии с изученным материалом можно сделать вывод, что законодательно-нормативное регулирование учета и аудита основных средств представляет собой четырех уровневую систему. Нормативными актами определены условия признания актива в качестве объекта основных средств, дана оценка, классификация, порядок и методы бухгалтерского учета этих активов.

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость формирования новой формы финансового контроля – аудит. Главной целью, которого является обеспечение контроля за достоверностью информации об основных средствах, отражаемой в бухгалтерской отчетности.

      В процессе изучения бухгалтерского учета основных средств в российской и международной практике выявлены соответствия и различия, которые следует учитывать при трансформации отчетности российских организаций в формат МСФО.

Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств на примере

ООО «СПОРТ-Регион»

1.1.Организационно-экономическая характеристика

ООО «СПОРТ-Регион»

В соответствии с учредительными документами основным видом деятельности организации является  оптово-розничная торговля спортивными товарами.

     Организация состоит в структуре Группы Национальной спортивной компании «ЭФСИ», которая  появилась на российском рынке спортивных товаров в 2002 году. Сегодня в группу компаний входят 2 основных производственных предприятия: Комбинат спортивной обуви и одежды «Спорт», занимающийся производством спортивной одежды и обуви для всех видов спорта и отдыха под торговой маркой EKSI`S, и Ставровский комбинат «СПОРТ» – производство беговых пластиковых лыж по технологии CAP и лыжных палок торговой марки VISU, производство хоккейных клюшек и экипировки под торговой маркой «ЭФСИ». Сеть спортивных магазинов «EKSI'S» и хоккейных экипировочных центров «ЭФСИ».

     Это позволяет удовлетворять спрос практически во всех массовых видах спорта: футбола, хоккея, баскетбола, волейбола, борьбы, тяжелой атлетике, легкой атлетики, тенниса, лыжных гонок.

Высшим органом управления ООО «СПОРТ-Регион» являются учредители, в составе двух человек. Исполнительным органом управления организации является генеральный директор (рис.2).

Организация арендует складское помещение, офис и торговые площади для спортивных магазинов «EKSI'S» и хоккейных экипировочных центров «ЭФСИ» на территории Москвы и за ее пределами.

Первоначально организация реализовывало спортивные товары на территории Москвы, но затем руководство приняло решения о расширении рынка сбыта, что привело к открытию розничной сети в  Московской области. 

Рис.2 Организационная структура организации

В настоящее время организация реализовывает спортивные товары и в соседних регионах. В процессе деятельности организации происходит расширение товарного ассортимента.

Было верно выбрано направление на работу именно с регионами, подобраны квалифицированные работники по реализации спортивных товаров населению. Все это позволило предприятию получать прибыль, а последнее способствует развитию организации в целом.

Организация самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организации закреплено в учетной политике организации по ведению бухгалтерского и налогового учета на 2009 год.

     По объему торгового потенциала организация относится к малым и не подлежит обязательному аудиту. В организации проводится внутренний аудит в целях управленческого контроля за деятельностью отдельных подразделений, в комиссию которого  входит аудитор, состоящий в штате Группы Национальной спортивной компании. Задачами внутреннего аудита проводимого в организации являются:

1)     контроль за финансово-хозяйственной деятельностью;

2)     финансово-экономический анализ деятельности организации;

3)     консультационные услуги.

     Организация постепенно осваивает современный рынок спортивных товаров и пополняет свои магазины  новыми конкурентоспособными товарами.

     Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации представлены в табл.1.

Таблица 1

Основные показатели финансово-хозяйственной

деятельности ООО «СПОРТ-Регион»

                                                                                                                                                         Продолжение таблицы