Бухгалтерский учет и аудит основных средств в коммерческой организации

     В Законе об аудиторской деятельности также раскрыты понятие, задачи и общие принципы аудита, его виды и применение в Российской Федерации.

5. Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ "О финансовой аренде" (далее Закон о лизинге) (в редакции Федеральных законов от 29.01.2002 N 10-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 18.07.2005 N 90-ФЗ, от 26.07.2006 N 130-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральными законами от 24.12.2002 N 176-ФЗ, от 23.12.2003 N 186-ФЗ) [5].

Целями Закона о лизинге являются развитие форм инвестиций в средства производства на основе лизинга, защита прав собственности, прав участников инвестиционного процесса, обеспечение эффективности инвестирования. Законом о лизинге определены правовые и организационно-экономические особенности лизинга.

     6. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 в редакции от 08.08.2003 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [6]. Здесь представлены все объекты основных средств с указанием кода имущества по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ). Данные объекты разделены на 10 амортизационных групп. Для каждой амортизационной группы установлен максимальный и минимальный срок полезного использования.

     7. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696  "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (далее ФПСАД) (в редакции Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523, от 22.07.2008 N 557, от 19.11.2008 N 863) [7].

ФПСАД, разработаны с учетом международных стандартов аудита, устанавливают единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор  обязаны соблюдать.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам до утверждения полного комплекса ФПСАД предписано руководствоваться в своей   деятельности Правилами (стандартами) специальных видов деятельности (далее ПСАД), одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

     8. Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 N 405  "О внесении изменений в Федеральные правила (стандартов) аудиторской деятельности" [8].

     9. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 N 15 «Об отражении в  бухгалтерском учете операций по договору лизинга» [10].

     Приказом даны указания по отражению в  бухгалтерском учете операций по договору лизинга у лизингодателя и лизингополучателя.

II. Основными нормативными документами второго уровня являются Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:

1.              Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (далее ПБУ 1/2008) утвержденным  приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 года № 106н [12].

ПБУ 1/2008 имеет особое значение, поскольку данный нормативный акт непосредственно регулирует вопросы, связанные с формированием, выбором методов учета, обоснованием, раскрытием, приданием гласности и изменением учетной политики.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (далее ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н [13].

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в соответствии с принципами, заложенными в Международные стандарты финансовой отчетности, и в частности в МСФО 16 «Основные средства». Нормативный документ посвящен оценке и переоценке основных средств.

В ПБУ 6/01 содержится подробная информация об амортизации основных средств, рассмотрено восстановление основных средств посредством ремонта, модернизации и реконструкции, приведены положения, регулирующие порядок выбытия основных средств.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н в редакции от 30.03.2001 г.[14].

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организа­ции» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 33н в редакции от 30.03.2001 г.[15].

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности, утвержденное Приказом Минфина № 34н от 29.07.98 г. в редакции 24.03.2000 г. [16]. Данное положение применяется только в части, не противоречащей ПБУ 6/01.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвер­жденное Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. №167 [17].

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ № 114 от 19.11.2002 [19].

9. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инве­стиций, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160 [18].

10. Стандарты (правила) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (в части, не противоречащей действующему законодательству РФ) [20].

III. Инструкции, методические указания, рекомендации и иные аналогичные нормативные акты относятся к третьему уровню:

1. План счетов и инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 [24].

2. Методические указания по учету основных средств, утвер­жденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н [21].

Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". В данном нормативном документе, по сути, продублированы основные положения ПБУ 6/01, однако, они конкретизированы, дополнены, проиллюстрированы примерами.

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49 [22].

4. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94). Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359. Положения данного стандарта учитываются при классификации основных средств [11].

5. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об ут­верждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основ­ных средств» [9].

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, с учетом отраслевых и иных особенностей.

6. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, Бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 29.01.2009 № 07-02-18/01) [23].

7. Внутрифирменные стандарты, методики и инструкции по аудиту.

V. Внутренние документы, формирующие учетную политику организации относятся к пятому уровню:

Документы, содержащие нормы (правила) бухгалтерского учета, отражающие специфику деятельности конкретной организации являются:

- учетная политика организации в целях бухгалтерского учета и налогообложения;

- формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем;

- график документооборота;

- план счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем;

- формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем.

Рабочие документы определяют особенности организации и ведения учета в организации. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/2008» [12].
Формы первичных документов разработанные самой  организацией утверждаются руководителем. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив. Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления.

1.2. Понятие, классификация, оценка, задачи учета и аудита

основных средств

С экономической точки зрения основные средства представляют собой материально-техническую базу организации.

В  соответствии с ПБУ 6/01 [13]. для принятия к бухгалтерскому  учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1)                             использование в производстве продукции, при выполнении

работ или оказании услуг  либо для управленческих нужд организаций, а также для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2)                             использование в течение длительного времени, то есть срока

полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3)                             организацией не предполагается последующая перепродажа

данных активов

4)                             способность приносить организации экономические выгоды

(доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

     В составе основных средств также учитываются: земельные участки, объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора и объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче и начата процедура государственной регистрации

     К основным средствам относится не только имущество, которое используется в производственной и управленческой деятельности, но и то, что передается во временное пользование.

    В тоже время к основным средствам не относятся: машины, оборудование и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-производителей, как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность, предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

     На основе данных и технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.

    К показателям, характеризующих использование основных средств, могут относиться, в частности:  данные о наличии основных средств, которые подразделяются на собственные или арендованные, действующие или неиспользуемые, данные о рабочем времени и простоях по группам и данные о выпуске продукции (работ, услуг).

     По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации, в ремонте, в запасе, в стадии достройки (дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации) и на консервации.

     По степени права владения основные средства подразделяются на:

1)     принадлежащие на праве собственности, в том числе сданные в аренду,

переданные в доверительное управление;

2)     находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном

управлении, в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление;

3)     полученные организацией в аренду;

4)     полученные организацией в доверительное управление.

     По степени целевого использования основные средства подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения.

принадлежащие на праве собственности, в том числе сданные в аренду

В   бухгалтерском учете  оценка основных средств представляет собой

денежное выражение стоимости основных средств, по которой они принимаются к учету. 

          Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

          Под первоначальной стоимостью основных средств следует понимать стоимость основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способов поступления основных средств в организацию (табл.1).

Таблица 1

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств