Бухгалтерский учет и аудит основных средств в коммерческой организации

При обнаружении расхождений между фактическими основными средствами в наличии и учетными данными необходимо проанализировать причины отклонений. Результатом реализации этой процедуры является сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений, а ее данные служат информационной базой для осуществления следующих процедур. Например, анализ наличия и состояния активов рекомендуется проводить на основании уточненных в процессе инвентаризации данных. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости необ­ходимо проверить наличие документов, подтверждающих право собственности, за­регистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юсти­ции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе ее выявлены неучтенные объекты, то аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Предме­ты, не годные к эксплуатации, отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

Аудитор должен убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют и что права организации на основные средства не обременены, основные средства отвечают критериям, оговоренным в ПБУ, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчет­ности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде. Проверка результатов инвентаризации основных средств отражена в табл.29:

Таблица 29

Проверка результатов последней инвентаризации основных средств (Рабочий документ аудитора)

Выводы: не полностью выполняются «Методические указания по инвентари­зации имущества и финансовых обязательств», утвержденные Приказом мини­стерства финансов РФ от 13.06.1995г. № 49 [22].

Таблица 30

Проверка отражения в отчетности наличия основных средств (Рабочий документ аудитора)

Вывод: Наличие основных средств в формах бухгалтерской отчетности отра­жается в соответствии с данными Главной книги, регистров синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

Целью аудита документального оформления движения основных средств является подтвер­ждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуата­цию.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

- получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 "Основные средства";

- проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов;

- убедиться, что стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

- определить, соблюдены ли соответствующие положения налогового законодательства.

Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

Необходимо проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на сче­те 08 "Капитальные вложения", на котором формируется первоначальная стои­мость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

-первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

-доходы и расходы, образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 91 "Прочие доходы и расходы».

При этом необходимо выполнить процедуры:

- получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 "Основные средства", дебету счета 02 "Амортизация основных средств", данными счета 91 "Прочие доходы и расходы";

- проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

- проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объемах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата.

В ходе проверки выбытия основных средств необходимо установить причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема - передачи основных средств, данные аналитического учета.

Необходимо выяснить, использует ли организация для учета операций по выбытию основных средств счет 91 "Прочие доходы и расходы", и проверить правильность отражения записей по дебету и кредиту этого счета и определения фи­нансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств.

Таблица 31

Проверка полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств (Рабочий документ аудитора)

Вывод: В нарушение п. 52 Методических указаний по учету основных средств, п.8 ст.258 НК РФ автогараж, ул. Энгельса, 34 был введен в эксплуатацию 31.07.2009 г., то есть до подачи документов в регистрационную палату. Налоговые последствия этого нарушения рассмотрены выше.

Таблица 32

Проверка правильности корреспонденции счетов при отражении          движения основных средств (Рабочий документ аудитора)