Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Далее рассмотрим анализ прямых трудовых затрат. 

        Прямые трудовые затраты занимают  значительный удельный вес в  себестоимости продукции и оказывают  большое влияние на формирование  ее уровня. Поэтому анализ динамики  зарплаты на рубль товарной  продукции, ее доли в себестоимости  продукции, изучение факторов, определяющих  ее величину, и поиск резервов  экономии средств по данной  статье затрат имеют большое  значение. Общая сумма прямой  зарплаты зависит от объема  товарной продукции, ее структуры  и уровня затрат на отдельные  изделия. Последний в свою очередь  определяется трудоемкостью и  уровнем оплаты труда за 1 чел. - ч. 

Трудоемкость  продукции и уровень оплаты труда  зависят от внедрения новой, прогрессивной  техники и технологии, механизации  и автоматизации производства, организации  труда, квалификации и т.д.  

        Для более глубокого изучения  причин изменения себестоимости  следует проанализировать отчетные  калькуляции по отдельным изделиям, сравнить их фактический уровень  с данными пошлых лет в целом  и по статьям затрат (см. таблицу  № 11) 

             

             
 

«Таблица 11» 

Исходные  данные для факторного анализа себестоимости  по изделиям А и Б. 

  

          

ПОКАЗАТЕЛИ Обозначение База Отчет База Отчет Порядок расчета 

% 

 выполне-ния  плана Разница (2)-(1)

№ п/п Формула

А Б 1 2 1 2 3 4 5 6

1 Объем  продукции в штуках, 

V 85636 84102 92486,880 91671,180 1 

V*(1+k) 99,12 -815,70

в том  числе по типам: 

       

   

А 

VА 29973 31959 28670,933 33918,337 3 

VА*fA 118,30 5247,40

Б 

VБ 55663 52143 63815,947 57752,843 4 

V-VА 90,50 -6063,10

2. Средняя  цена единицы продукции в денежных  единицах (ден.ед.). 

Ц 250 265 245,000 270,300 6 

Ц*(1+k) 110,33 25,30

в том  числе по типам: А 

ЦА 157,11 175,29 152,397 170,031 8 

ЦА*(1+k) 111,57 17,63

Б 

ЦБ 300,02 319,98 286,604 329,188 11 

ДБ/VБ 114,86 42,58

3. Объем  реализации в стоимостном выражении.  тысяч денежных единиц (тыс.ден.ед.). 

Д 21409 22287 22659,286 24778,720 7 

V*Ц 109,35 2119,43

в том  числе по типам: 

       

   

А 

ДА 4709 5602 4369,356 5767,179 9 

VА*ЦA 131,99 1397,82

Б 

ДБ 16700 16685 18289,930 19011,541 10 

Д-ДА 103,95 721,61

4. Удельный  вес производства продукции (%) по 

       

   

А 

fА 35 38 31 37 2 

fA+k 119,35 6,00

Б 

fБ 65 62 69 63 5 

100-fА 91,30 -6,00

5. Расходы  на производство и реализацию  продук 

       

   

ции (тыс.ден-ед.), всего: 

Е 19565 20430 20284,992 21823,747 14 

V*C 107,59 1538,76

из них 

       

   

-постоянные 

Епост 11739 12258 13388,095 13967,198 18 

Е-Езав 104,33 579,10

-зависящие 

Езав 7826 8172 6896,897 7856,549 17 

Езав*fзав 113,91 959,65

в том  числе по типам: 

       

   

А 

ЕзавА 1937 2150 -192,416 1119,974 19 

Езав-ЕзавБ -582,06 1312,39

Б 

ЕзавБ 5889 6022 7089,314 6736,575 16 

VБ*СзавБ 95,02 -352,74

б. Себестоимость  производства и реализации про 

       

   

дукции (ден.ед.) 

С 228,467 242,924 219,328 238,066 13 

C*(1+k) 108,54 18,74 

Спост 137,08 145,756 144,757 152,362 22 

С-Сзав 105,25 7,61

Себестоимость единицы продукции в зависящей 

Сзав 91,387 97,168 74,572 85,704 21 

Езав/V 114,93 11,13

Части 

       

   

в том  числе по типам: 

       

   

А 

СзавА 64,62 67,258 -6,711 33,020 20 

ЕзавА/VА -492,01 39,73

Б 

СзавБ 105,8 115,49 111,090 116,645 15 

CзавБ*(1+k) 105,00 5,55

7. Среднегодовая  численность производственного 

       

   

персонала, человек 

Ч 4875 4917 5216,25 4966,17 23 

Ч*(1+k) 95,21 -250,08 

Чраб   3181,9125 3525,9807 25 

Ч*fраб 110,81 344,07 

Чпроч   2034,3375 1440,1893 27 

Ч-Чраб 70,79 -594,15

8. Удельный  вес рабочих в общем контингенте(%) 

fpаб 65 70 61 71 24 

fpаб+k 116,39 10,00

9 Среднегодовая  выработка продукции на одного 

       

   

работающего (ден.ед./чел) 

В 4392 4533 4343,980 4989,503 26 

Д/Ч 114,86 645,52

10. Среднегодовая  стоимость основных производ-ственных  фондов (млн.ден ед.) 

ОФ 230 235 243,800 244,400 28 

ОФ*(1+k) 100,25 0,60 

ОФакт   78,016 85,540 30 

ОФ*fакт  Оф 109,64 7,52 

ОФпас   165,784 158,860 31 

ОФ-ОФакт 95,82 -6,92

11 Фондоотдача  (по доходам) 

Фо 93,08 91,1 92,942 101,386 32 

Д/ОФ 109,09 8,44

12 Удельный  вес активных фондов в общей  стои 

       

   

мости основных фондов (%) 

fакт  Оф 30 30 32 35 29 

fакт  Оф + k 109,38 3,00

13 Затраты  материалов на производство продук 

       

   

ции (тыс.ден.ед.) 

З 8564 8410 9163,48 8830,500 33 

З*(1+k) 96,37 -332,98

14 Материалоотдача 

Мо 2,5 2,65 2,473 2,806 34 

Д/З 113,48 0,33 

fзав 0,4 0,4 0,34 0,36 12 

Eзав/E+k 105,88 0,02 
 
 
 
 
 

Группировка затрат по экономическим элементам  необходима для того, чтобы изучить  материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние  технического прогресса на структуру  затрат. Если, например, доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации  увеличивается, то это свидетельствует  о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается  и в том случае, если увеличивается  доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о  повышении уровня кооперации им специализации. 

Далее рассмотрим анализ затрат на один рубль  товарной продукции.  

Основной  выгодой применения этого показателя служит его универсальность, возможность  применения во многих отраслях деятельности, и в то же время показывает прямую связь между себестоимостью и  прибылью. Определяется отношением общей  суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной  продукции  Затраты на один рубль  товарной продукции непосредственно  зависят от изменения общей суммы  затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости  произведенной продукции. На общую  стоимость затрат оказывают влияние  объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь  могут увеличиваться или уменьшатся за счет уровня ресурсоемкости продукции  и цен на потребленные ресурсы. Стоимость  товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен  на продукцию.(см. таблицу 12)

  

«Таблица 12» 

Анализ  выручки от реализации по основным факторам (TAT - 1). 

Показатели Темп роста объем-ного фактора,% Результативный показатель, ТЫС.ДЕН. ЕД. Абсолютное отклонение, всего В том числе от влияния

База Скорректиро-ванный на рост объемного фактора Отчет Объемного фактора Качествен-ного показателя и структуры

А 1 2 3 4 5 6 7

1. Объем  продукции: 99,12 22659,286 22459,439 24778,720 2119,434 -199,847 2319,281

2. Типа  А 118,30 4369,356 5169,043 5767,179 1397,823 799,687 598,136

З.Типа Б 90,50 18289,930 16552,218 19011,541 721,611 -1737,712 2459,323

4. Сумма  по типам продукции (4=2+3) Х 22659,286 21721,261 24778,720 2119,434 -938,025 3057,459

5.Влияние  структуры (5=1-4) Х 0,000 738,179 - - 738,179 -738,179 
 

          Рассматривая структуру затрат  по экономическим элементам ОАО  «ПРАК», можно увидеть, что подавляющую  долю в ней занимают так  называемые «прочие затраты» (Рис. 3). 

  

  

  

  

  
 
 
 

  «Рис. 3» 

  

75% - Прочие  затраты 

12% - Затраты  на оплату труда 

5%   - Материальные затраты (за вычетом  возвратных отходов) 

5%   - Отчисления на социальные нужды 

3%   - Амортизация основных фондов 

          Это говорит о том, что в  составе издержек производства  большую долю занимают накладные  расходы (по рассмотренным двум  направлениям деятельности эта  доля составляет около 75%), что  объясняется спецификой деятельности  организации. Структура накладных  расходов, учитываемых на счете  26 «Общехозяйственные расходы», представлена  в следующей диаграмме (Рис. 4) 
 
 
 

 «Рис. 4»