Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

55% - Расчеты  со сторонними организациями 

19% - Зарплата  непроизводственного персонала 

9%   - Износ основных средств 

7%   - Отчисления с заработной платы 

4%   - Материалы 

2%   - Начисления в резервный фонд 

4%   - Прочие 

В числе  услуг сторонних организаций  основную долю занимают оплата коммунальных услуг (потребление электроэнергии, воды, отопления, телефонной связи и  т.д.). Наметившаяся тенденция экономической  реформы в части энергетических компаний (создание специального государственного ведомства), поощрение энергокомпаний в безакцептном списании средств  со счетов потребителей говорит о  том, что в ближайшем будущем  можно говорить об увеличении данных косвенных расходов.  

Расходы по содержанию машин и оборудования включают в себя амортизацию машин  и технологического оборудования, затраты  на их ремонт, эксплуатацию. Амортизация  основных средств не зависит от объема производства и является условно  – постоянными затратами. Общая  сумма зависит от количества машин  и оборудования, их структуры, стоимости  и норм амортизации. Стоимость оборудования может изменится за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией, что касается норм амортизации, то они изменяются , довольно, редко и только по решению  правительства. Средняя норма амортизации  может изменится из-за структурных  сдвигов в составе фондов: 

                                                      __ 

ΔНА = Σ (ΔУДi *Наi). 

         Удельная Амортизация на единицу  продукции зависит еще и от  объема производства продукции.  Чем больше продукции выпущено  на данных производственных мощностях,  тем меньше амортизации и других  постоянных затрат приходится  на единицу продукции (см. таблицу  13) 

«Таблица  13» 

Рекомендации  снижения общезаводских расходовСтатья расходов Фактор изменения

Зарплата  работников аппарата и управления 

Одним из возможных факторов снижения служат: изменение численности персонала  или 

изменение средней зарплаты (окладов, премий, доплат) 

Содержание  основных фондов: 

-Амортизация 

-Освещение,  отопление, водоснабжение и др. 

Изменение стоимости фондов и норм амортизации 

Изменение норм потребления и стоимости  услуг

Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты Изменение объема работ и их стоимости

Содержание  легкового транспорта Изменение количества машин и отведенных норм на содержание

Расхода по командировкам Изменение количества командировок, средней продолжительности, установленных норм средней стоимости одного дня командировки.

Расходы на содержание сторожевой охраны Изменение численности работающих, их оплаты

Оплата  простоев Изменение количества человек-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя

Потери  от порчи и недостачи материалов оборудования Изменение количества материалов и их стоимости

Налоги  и отчисления о заработной платы Изменение сумм начисления зарплаты и процентных ставок обложения по каждому виду

Расходы на охрану труда Изменение объемов намеченных мероприятий и их стоимости 
 

3.2 Анализ  формирования себестоимости продукции 

Нужно отметить, что подавляющая часть  долгов по оплате коммунальных услуг  возмещается за счет арендаторов. В  бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой:

Д-т  99.001 «Прибыль (убыток) отчетного периода»   

К-т  26 

Косвенные расходы в соответствии с тем, что на исследуемом предприятии  готовая продукция и незавершенное  производство оцениваются по полной себестоимости, распределяются в определенных долях по всем видам деятельности. При этом в качестве единой базы распределения косвенных расходов принята основная заработная плата  производственных рабочих. Возникает  вопрос о правильности включения  косвенных расходов в себестоимость  продукции по различного рода видам  деятельности предприятия.   

Вспомним, что в первой части данной работы был отмечен следующий аспект проблемы распределения косвенных  расходов.  

Согласно  Инструкции по налогу на прибыль, общехозяйственные  расходы распределяются пропорционально  размеру выручки, полученной от каждого  вида деятельности в общей сумме  выручки. 

Сравним доли в реализационном обороте по разным видам деятельности и соответствующие  коэффициенты распределения косвенных  расходов, по которым были произведены  начисления на статьи затрат в первом квартале (см. таблицу 14):

«Таблица 14» 

Распределение затрат по видам деятельности.Счёт Оборот по дебету Оборот по кредиту Реализация

Всего (тыс. руб.) В т.ч. с кредита сч. 26 Сумма (тыс. руб.) Корр. Счета Сумма (тыс. руб.) %

сумма %

20/1 746 51 

10% 497 45 497 

41%

20/3 60 27 

5% 32 45 32 

3%

20/4 2838 238 

44% 148 96 148 

12%

20/5 581 204 

38% 530 10, 20/4, 40 530 (450+80) 

44%

20/6 34 17 

3% - - - 

-

итого 4259 537 100% 1207  1207 100% 
 

Как видно  из этой таблицы, коэффициенты распределения  косвенных затрат на объекты калькулирования  и доли в обороте по различным  видам деятельности отличаются, особенно сильно в части услуг по регистрации  оборудования (счет учета затрат 20/1) и выполнения хозяйственных договоров  по испытаниям и сертификации оборудования. 

Поэтому, так как исследуемое предприятие  занимается несколькими видами деятельности (машиностроение, оказание научно-технических  услуг),  то разумно распределять косвенные расходы по этим видам  пропорционально обороту по реализации. Данный порядок распределения должен быть отражен в Учетной политике. 

Далее косвенные расходы могут распределяться внутри центров затрат по носителям  затрат в соответствии с принятой методикой. 

Обратимся к таблице 11, в которой представлен  состав затрат на выполнение хозяйственных  договоров по сертификации оборудования. Учитывая то, что исполнение  данных договоров занимает непродолжительный  период времени, то можно предположить, что косвенные расходы, включаемые в себестоимость услуг по испытанию  и сертификации продовольственного оборудования в размере плановых 140% от ОЗП сотрудников отдела, не являются столь производственно  необходимыми. Этот вывод подтверждается так же и тем, что испытания  проводятся на территории заказчика.  

Таким образом, для учета издержек по данному  виду деятельности можно рекомендовать  использовать метод «директ-костинг», при котором накладные расходы  будут непосредственно списываться  на счёт учета реализации 90/2 «Продажи» (хозяйственного договора): 

Д-т  90/2     К-т  20/3 

Почему  это является целесообразным? Как  правило, отношение фактических  косвенных расходов, собранных в  конце отчетного месяца, к основной производственной зарплате рабочих  расходится с плановым показателем. Следовательно, предполагаемая прибыль  по данным хозяйственным договорам  может резко сократиться из-за возросшей доли косвенных расходов, включаемых в полную себестоимость. И тогда фактическая производственная цена оказываемых услуг может  превысить плановую, которая была запротоколирована в ходе подписания договора. В случае же использования  метода «директ-костинг», этого не произойдет, и тогда издержки, учтенные по дебету счета 20/3 не изменятся.  

Рассмотрим  анализ себестоимости опытного производства. 

Оценка  незавершенного производства и себестоимости  продукции здесь также производится в сумме фактических произведенных  издержек, включающих часть косвенных  издержек.  

Если  мы представим, что косвенные расходы  в той же доле будут списываться  не на счет основного производства, а непосредственно на соответствующий  счет реализации – 90 «Продажи» , то объем  затрат, учтенных на счете 20/5 "Основное производство (завод)" в течение 1 квартала 2000 г., если из них будет  исключена статья накладных расходов, снизится с 580 тыс. до 376 тыс. руб.  

Ясно, что  в составе производственных издержек данного центра затрат так же, как  и в любом другом производстве отрасли машиностроения, подразумеваются  расходы на освещение, отопление, потребление  воды и электроэнергии. 

Поэтому включение косвенных издержек в  себестоимость оправдано, и здесь  речь может вестись о другом.  

Следуя  экономической целесообразности, в  себестоимость продукции завода необходимо включать косвенные расходы, непосредственно связанные с  производственной деятельностью данного  подразделения. В качестве таких  издержек могут быть: 

-    Зарплата администрации завода; 

-    Соцстрах на зарплату администрации  завода; 

-    Содержание и ремонт зданий  и сооружений; 

-    Потребленная опытным производством  вода, тепло, электроэнергия; 

-    Зарплата рабочих обслуживающих  оборудование; 

-    Соцстрах на зарплату рабочих,  обслуживающих оборудование; 

-    Амортизация производственного  оборудования; 

Для этого  необходимо разделить учёт косвенных  издержек по этим направлениям.  

Обратимся к рисунку 4. Как уже было отмечено, базой для распределения косвенных  издержек на носители затрат является основная производственная зарплата рабочих. Так как производство в равной степени является материалоемкости и трудоемким (затраты на материалы  в 1 квартале 2003 г. составили 152,6 тыс. руб., а расходы на оплату труда производственных рабочих - 142,4 тыс. руб.), то данный выбор  распределения экономически оправдан.

Заключение  

Управление  предприятием представляет собой процесс  обеспечения его деятельности для  достижения поставленных целей. Целью  нормально функционирующего предприятия  является получение максимальной прибыли  с наименьшими затратами для  формирования источников последующего экономического развития предприятия, которое позволит вести инвестиционную политику, политику реконструкции и  расширения производства; социальную политику развития коллектива, дающую базу для формирования кадровой политики, и т. д. Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной  стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения  затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям  предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.