Бухгалтерський облік витрат зе елемнтами

Касовi операцiї на пiдприємствi здiйснювалися вiдповiдно до вимог "Положення про ведення касових операцiй у нацiональнiй валютi України" № 72 вiд 19.02.2001 р. На пiдприємствi ведеться одна касова книга для вiдображення операцiй у гривнях. Касова книга пронумерована, прошнурована й скрiплена печаткою i пiдписами. Отриманi з банку кошти повнiстю прибутковуються. Залишки коштiв у касi не перевищують встановленого лiмiту.

На пiдприємствi бухгалтерський облiк дебiторської заборгованостi ведеться вiдповiдно до П(С)БО 10 "Дебiторська заборгованiсть", яким визначенi методологiчнi принципи формування в бухгалтерському облiку iнформацiї про дебiторську заборгованiсть i розкриття її у фiнансовiй звiтностi. Довгострокова дебiторська заборгованостi вiдображена у I роздiлi активу балансу. Поточна дебiторська заборгованiсть вiдображена у II роздiлу активу балансу. Зобов'язання - це заборгованiсть пiдприємства, що виникла внаслiдок минулих подiй i погашення якої, як очiкується, приведе до зменшення ресурсiв пiдприємства.

З метою бухгалтерського облiку зобов'язання на пiдприємствi роздiленi на: -забезпечення; -довгостроковi; -поточнi; -доходи майбутнiх перiодiв. Довгостроковi зобов'язання - це зобов'язання, якi пiдлягають погашенню протягом бiльш нiж дванадцять мiсяцiв з дати балансу. Кредиторська заборгованiсть за активи, придбанi в кредит, вiдображалася одночасно з прибуткуванням таких активiв у повному розмiрi, зазначеному в первинних документах.

Кредиторська заборгованiсть за роботи й послуги, виконанi i наданi iншими пiдприємствами, вiдображалася одночасно зi збiльшенням собiвартостi робiт у повному розмiрi, зазначеному в первинних документах, одночасно з одним iз нижче перерахованих видiв витрат: -накладними виробничими витратами; -адмiнiстративними витратами; -витратами на збут; -iншими витратами операцiйної дiяльностi; -фiнансовими витратами; -iншими витратами звичайної дiяльностi.

Визначення прибутку (збитку) за 2009 рiк пiдприємством провадилося на пiдставi Положення (стандарту) бухгалтерського облiку 3 "Звiт про фiнансовi результати". Пiдприємством прибуток визнавався на дату вiдвантаження продукцiї, товарiв та надання послуг, а оцiнювався вiдповiдно до П(С)БО 15 "Дохiд".

При упорядкуваннi фiнансової звiтностi пiдприємство притримувалося основних принципiв, сформованих у П(С)БО 1"Баланс": У балансi вiдображаються тiльки тi активи та зобов'язання, що вiдповiдають таким критерiям: -iснує можливiсть надходження або вибуття майбутнiх економiчних вигод, їхня оцiнка може бути достовiрно визначена -ресурси контролюються пiдприємством.

Активи в балансi пiдприємства вiдображаються за умови того, що оцiнка їх може бути достовiрно визначена i якщо у зв'язку з їхнiм використанням у майбутньому будуть отриманi економiчнi вигоди.

Зобов'язання в балансi пiдприємства вiдображаються за умови того, що оцiнка їх може бути достовiрно визначена та iснує iмовiрнiсть зменьшення економичних вигiд у майбутньому внаслiдок його погашення.

Власний капiтал вiдображається в балансi одночасно з вiдображенням активiв або зобов'язань, якi призводять до його змiни

Протягом 2009 р. до складу основних засобiв (рахунок 10) зараховувалися об'єкти з очiкуваним термiном корисної експлуатацiї бiльше 1 року i початковою вартiстю не менш нiж 1000,0 грн. Початкова оцiнка об'єктiв здiйснювалася по iсторичнiй собiвартостi (вартостi придбання або створення). Лiквiдацiйна вартiсть об'єктiв дорiвнює нулю. Придбанi (створенi) основнi засоби на баланс пiдприємства зараховувались по первiснiй власностi, що вiдповiдає вимогам п. 7 П(С)БО 7 "Основнi засоби" . Знос та амортизацiя в 2006 роцi нараховувалась iз застосуванням: -для великовантажних машин - виробничого методу, за яким мiсячна сума амортизацiї визначається як добуток фактичного мiсячного обсягу продукцiї (робiт, послуг) та виробничої ставки амортизацiї, що вiдповiдає методам нарахування амортизацiї, передбаченим Стандартом № 7 i обраною пiдприємством облiковою полiтикою. -для iнших основних засобiв - прямолiнiйного методу, за яким рiчна сума амортизацiї визначається дiленням вартостi, яка амортизується, на очiкуваний перiод часу використання об'єкта основних засобiв iз вiднесенням суми амортизацiйних вiдрахувань на витратнi рахунки; Амортизацiя малоцiнних необоротних матерiальних активiв нараховується у першому мiсяцi використання об'єкта в розмiрi 100 вiдсоткiв його вартостi, що вiдповiдає вимогам Стандарту № 7 i обраної пiдприємством облiкової полiтики. Згiдно з вимогами п. 29 Стандарту № 7 нараховування амортизацiї починається з мiсяця, наступного за мiсяцем, у якому об`єкт основних засобiв став придатним для корисного використання, а припиняється з мiсяця, наступного за мiсяцем вибуття об'єкта основних засобiв. Протягом 2006 року визнання i оцiнка нематерiальних активiв здiйснювалося вiдповiдно до вимог П(С)БО № 8 "Нематерiальнi активи". Придбанi (створенi) нематерiальнi активи протягом звiтного перiоду зараховувались на баланс за первiсною вартiстю, яка складається з цiни (вартостi) придбання (крiм отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податкiв, що не пiдлягають вiдшкодуванню, та iнших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням, що вiдповiдає вимогам статтi 10, 11 Стандарту № 8. Згiдно з вимогами п. 29 Стандарту № 8 нарахування амортизацiї починається з мiсяця, наступного за мiсяцем, у якому нематерiальний актив став придатний для використання. Амортизацiя нематерiальних активiв у 2009 роцi нараховувалась протягом строку їх корисного використання, який встановлюється пiдприємством при зарахуваннi цього об`єкта на баланс, iз застосуванням прямолiнiйного методу, що вiдповiдає методам нарахування амортизацiї, передбаченим статтею 25 Стандарту 8 та обраною пiдприємством облiковою полiтикою.

Головний бухгалтер або особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку підприємства .

Забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку.

Організовує контроль за збереженням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій.

Бере участь в оформленні матеріалів, пов’язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства.

Забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях.

Розглянувши цей підрозділ перейдемо до розгляду аналітичного та синтетичного обліку розрахунків по соціальному страхуванню.

2.3 Первинний облік витрат за елементами

Рахунки господарських процесів щомісячно закриваються, залишки по  цих рахунках в кінцевому підсумку (через серію бухгалтерських проводок) переносяться на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки непокриті збитки".

Рахунки класу 7 призначені для обліку доходів підприємства, на рахунках класу 9 обліковуються витрати, які зменшують доходи звітного періоду, а рахунки класу 8 призначені для обліку операційних витрат підприємства за економічними елементами.

Згідно з П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" деталізації за елементами витрат підлягають не тільки витрати на виробництво Реалізованої продукції (робіт, послуг) або витрати обігу для торгівельних підприємств, але й всі операційні витрати.

За допомогою рахунків цього класу можна зручно формувати інформацію для відповідного другого розділу Звіту про фінансові Результати - 2 "Елементи операційних витрат". Назви рахунків класу 8 і рядків відповідного розділу форми № 2 абсолютно співпадають, і малим   підприємствам,   які   ведуть   облік   на   вказаних   рахунках використання   рахунків   9-го   класу),   по   закінченні   звітного заповнювати форму на підставі оборотів рахунків без додаткових вибірок.

Це можуть робити і підприємства, які зобов'язані вести облік витрат з допомогою рахунків класу 9, якщо додатково введуть в кореспонденції, операції обліку витрат рахунків класу 8 як транзитні рахунки.

Таким підприємствам по закінченню звітного періоду для розділу ІІ Звіту про фінансові результати достатньо буде взяти готові цифри.

До елементів операційних витрат включаються не всі витрати, які знаходять відображення у Звіті про фінансові результати, а тільки пов'язані з операційною діяльністю.

Так,   наприклад,   при   продажу   основних   засобів   їх   вартість відноситься до елементу "Матеріальні витрати" (рядок 230 ф. № 2), оскільки 1 собівартість такої реалізації відноситься до категорії "Інших витрат" (згідно з  п. 29 П(С)БО 16), а отже є частиною операційної діяльності.

Крім того, функціонально постатейний поділ витрат призначений швидше для цілей управлінського аналізу. Його ще називають розподілом за центрами відповідальності. Важливими напрямами здійснення витрат в цьому випадку є збут, виробництво, управління, в той час як поелементнийі поділ призначений для відображення статистичної структури витрат згідно з  їх економічною сутністю.

Показники статистичної звітності в сфері витрат підприємства за формою №1 — підприємництво (річна) "Звіт про основні показники діяльності підп-риємства" характеризують наступним змістом: . У розділі 2 "Розподіл обсягу виробленої, реалізованої продукції (робіт, послуг), середньої чисельності працівників та операційних витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) за видами економічної діяльності згідно КВЕД" підрозділі 2.2 за рядком "Всього по підприємству" наводяться дані по підприємству в цілому: у графі 4 — операційні витрати на виробництво продукції, робіт, послуг, у графах 5-10 — операційні витрати на виробництво продукції, робіт, послуг, у тому числі за елементами витрат, відповідно, матеріальні витрати (графа 5), амортизація (графа 6), витрати на оплату праці (графа 7), з останніх витрати на навчальні відпустки, у зв'язку з реорганізацією та скороченням штатів, доплати в разі тимчасової втрати працездатності (графа 8). відрахування на соціальні захо­ди (графа 9). інші операційні витрати (графа 10).

У вільних рядках розділу наводяться вказані вище показники у розрізі всіх видів економічної діяльності за КВЕД (основного та другорядних), що мали місце на підприємстві. У графі "А" вписується назва угруповання, в графі "Б" — її кодове позначення. Види економічної діяльності наводяться на рівні секції КВЕД із деталізацією по підсекціях, розділах, групах, класах та підкласах.

Інформація про витрати підприємства за даними бухгалтерського обліку узагальнюються у облікових відомостях та журналах  № 5-А та № 10.

Підприємства, які застосовують одночасно рахунки класу 8 "Витрати за елементами" і класу 9 "Витрати діяльності" у складі Журналу 5 А, ведуть розділи III А "Витрати діяльності" і III Б "Витрати за елементами" (див. рис. 2.4.).

              =

=              =

              =

              =

              =

Рис.2.4. Порівняльна структура Журнала 5 і 5А

При цьому дебетуються рахунки 80 "Матеріальні затрати", 81 "Витрати на оплату праці", 82 "Відрахування на соціальні заходи", 83 "Амортизація", 84 "Інші операційні витрати", а кредитуються рахунки матеріальних витрат (20, 22), витрат майбутніх періодів (39), витрат на оплату праці (66), відрахувань на страхування (65) та переносяться дані з інших Журналів.

Після відображення витрат за елементами в розділі III Б, дані переносяться в розділ III А - витрати діяльності.

Для складання Журналів 5 і 5А використовуються дані первинних документів, накопичувальних відомостей, аркушів-розшифровок, інших журналів тощо.

Первинними документами, що до обліку витрат за елементами є: акти-вимоги, акти списання палива, енергії, лімітно-забірних карток і довідокбухгалтерії, нарядів на відрядну роботу, табелів обліку використання робочого часу, розрахункова-платіжна відомість, актів уцінки, актів на списання основних засобів, ВКО, РПВ тощо.

2.4. Аналітичний і синтетичний облік  витрат за елементами та його вплив на формування звітних форм

   В бухгалтерському обліку інформаційні ресурси в сфері витрат підприємства формуються за наступними рахунками: 15 "Капітальні інвестиції"; 23 "Вироб-ництво"; 24 "Брак у виробництві"; 39 "Витра­ти майбутніх періодів"; 80 "Матеріальні витрати"; 81 "Витрати на оп­лату праці"; 82 "Відрахування на соціальні заходи"; 83 "Амортиза­ція"; 84 "Інші операційні витрати"; 85 "Інші затрати"; 90 "Собіварті­сть реалізації"; 91 "Загальновиробничі витрати"; 92 Адміністративні витрати": 93 "Витрати на збут"; 94 "Інші витрати операційної діяль­ності"; 95 "Фінансові витрати"; 96 "Втрати від участі в капіталі", 97 "Інші витрати": 98 "Податки на прибуток"; 99 "Надзвичайні цитра­ти"; 07 "Списані активи".

Для узагальнення  інформації про витрати  підприємства, здійснені Протягом   звітного   періоду,  призначені   рахунки   класу   8   "Витрати  за лементами".

На рахунках класу 8, крім рахунку 85 "Інші витрати", ведеться облік рат операційної діяльності за елементами витрат. В обов'язковому порядку рахунки класу 8 використовують тільки 5'єкти малого підприємництва, а також інші організації, діяльність яких не рямована на ведення комерційної діяльності і які не використовують хунки   класу   9,   із   щомісячним   списанням   у   дебет   рахунку   23 Зиробництво" сум  в частині прямих і виробничих накладних витрат пьновиробничих витрат) та у дебет рахунку 79 "Фінансові результати" в рнці року або щомісяця сум в частині адміністративних витрат, витрат на бут, інших операційних витрат. Підприємства, які здійснюють облік витрат тільки із застосуванням унків класу 8, всі витрати, пов'язані з інвестиційною і фінансовою діяльністю, а також витрати, що виникли при надзвичайних операціях бліковують на рахунку 85 "Інші затрати". За дебетом рахунку 80 "Матеріальні витрати" відображаються су­ми визнаних матеріальних витрат, за кредитом — списання на раху­нок 23 "Виробництво" прямих матеріальних витрат, що включають­ся до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат до­поміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 "'Витрати діяльності" — матеріальних витрат, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на раху­нок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує ра­хунки класу 9 "Витрати діяльності". Рахунок 80 "Матеріальні витрати" має відповідні субрахунки: