Аудиторские доказательства и их роль в аудите

Аудит всегда является выборочным. Для  того чтобы вынести положительное  или отрицательное суждение о  достоверности проверяемой отчетности, аудитору необходимо увеличить размер выборки, чтобы уменьшить интервал разброса значений. С увеличением  трудоемкости возрастают и затраты  на проведение аудиторской проверки.                              1)на определение уровня существенности оказывают влияние качественные факторы (политический риск, общая нестабильность в регионе, ожидание падения цен на нефть и др.)                                                                                         2)суммарная общая погрешность в финансовой отчетности, превышающая 10%, считается существенной. Суммарная погрешность ниже 5% при отсутствии качественных факторов рассматривается как несущественная. При оценке существенности в диапазоне 5-10% требуется высочайший профессионализм.

Применение принципов существенности при анализе результатов аудита. В случае если в результате проведения аудита обнаружены существенные ошибки, т.е. их размер в сумме превышает  допустимый уровень существенности, аудитор доводит это до сведения клиента. Последний должен внести необходимые  исправления. В противном случае аудитор не может вынести положительное  аудиторское заключение о достоверности  такой отчетности.

         1.3. Аудиторские доказательства.

         Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудитор может  составить мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности, сформулированы в Республике Казахстан правила  аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью  формулирования обоснованных выводов. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью  получения аудиторских доказательств  и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских  доказательств существенных искажений  в финансовой отчетности. Указанные  процедуры проверки проводятся в  таких формах как: детальные тесты, оценивающие правильность отражения  операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета и аналитические  процедуры.

Достаточность аудиторских доказательств. Понятия достаточности и надлежащего  характера взаимосвязаны и применяются  к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств  внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность  представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой отчетности и  ее достоверность. Обычно аудитор считает  необходимым полагаться на аудиторские  доказательства, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного  вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские  доказательства из различных источников или из документов различного содержания, с тем чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

На суждение аудитора о том, что  является достаточным надлежащим аудиторским  доказательством, влияют следующие  факторы:

-аудиторская оценка характера  и величины аудиторского риска как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

-характер систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения  средств внутреннего контроля;

-существенность проверяемой статьи  финансовой отчетности;

-опыт, приобретенный во время  проведения предшествующих аудиторских  проверок;

-результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение  мошенничества или ошибок;

-источник и достоверность информации.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

-организация - устройство систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, обеспечивающее предотвращение  и (или) обнаружение, а также  исправление существенных искажений;

-функционирование - эффективность  действия систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  в течение соответствующего периода  времени.

Определённые виды аудиторских  доказательств, полученных аудитором, являются более достоверными по сравнению  с другими. Обычно при проведении наблюдения аудитор получает более  достоверное аудиторское доказательство по сравнению с тем, которое может  быть получено путем запросов. Например, аудитор может получить аудиторское  доказательство относительно надлежащего  разделения обязанностей либо наблюдая за лицами, применяющими процедуру, либо опрашивая соответствующих сотрудников. Вместе с тем аудиторское доказательство, полученное посредством таких тестов средств контроля, как наблюдение, имеет отношение только к тому моменту времени, когда была применена  данная процедура. Поэтому аудитор  может посчитать необходимым дополнить эти процедуры другими тестами средств контроля, которые могут представить аудиторское доказательство относительно других периодов времени.

При определении надлежащего аудиторского доказательства в целях подтверждения  выводов относительно риска средств  контроля аудитор может принимать  во внимание аудиторское доказательство, полученное в ходе предыдущих аудитов. В случае повторяющегося (на протяжении ряда последовательных отчетных периодов) задания аудитор будет осведомлен о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, так как  будет обладать сведениями, полученными  в ходе предыдущей работы. Тем не менее ему необходимо обновлять полученные знания и рассмотреть необходимость получения дополнительных аудиторских доказательств относительно любых изменений в системе контроля. Прежде чем полагаться на процедуры, выполненные в ходе предыдущих аудитов, аудитору необходимо получить аудиторские доказательства, подкрепляющие доверие к данным процедурам, в отношении характера, временных рамок и объема любых изменений в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта, произошедших с момента выполнения этих процедур, и оценить их влияние с точки зрения возможности по-прежнему полагаться на такие процедуры. Чем больше времени проходит с момента выполнения таких процедур, тем меньшей будет уверенность в них.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчётности, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения и отраженные в финансовой отчетности, включают в себя следующие элементы:

-существование - наличие по состоянию  на определенную дату актива  или обязательства, отраженного  в финансовой отчетности;

-права и обязанности - принадлежность  аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;

-возникновение - относящиеся к  деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

-полнота - отсутствие не отраженных  в бухгалтерском учете активов,  обязательств, хозяйственных операций  или событий либо нераскрытых  статей учета;

-стоимостная оценка - отражение  в финансовой отчетности надлежащей  балансовой стоимости актива  или обязательства;

-точное измерение - точность  отражения суммы хозяйственной  операции или события с отнесением  доходов или расходов к соответствующему  периоду времени;

-представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание  актива или обязательства в  соответствии с правилами его  отражения в финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например в отношении существования  товарно-материальных запасов, не могут  компенсировать отсутствие аудиторских  доказательств относительно другой предпосылки, например стоимостной  оценки. Характер, временные рамки  и объем процедур проверки, по существу, зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более  чем к одной предпосылке, например при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Надежность аудиторских доказательств  зависит от их источника (внутреннего  или внешнего), а также от формы  их представления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей  от конкретной ситуации, исходят из следующего:

-аудиторские доказательства, полученные  из внешних источников (от третьих  лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

-аудиторские доказательства, полученные  из внутренних источников, более  надежны, если существующие системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля являются эффективными;

-аудиторские доказательства, собранные  непосредственно аудитором, более  надежны, чем доказательства, полученные  от аудируемого лица;

-аудиторские доказательства в  форме документов и письменных  заявлений более надежны, чем  заявления, представленные в устной  форме.

Виды аудиторских доказательств. Для обоснования своего мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные  для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских  процедур:

-детальной проверки правильности  отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по счетам;

-аналитической процедуры;

-проверки (тест) средств внутреннего  контроля.

В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры  и в каком объеме необходимо выполнить  для сбора аудиторских доказательств.

Количество информации, необходимой  для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение  о количестве информации, необходимой  для составления заключения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства на практике могут быть внутренними, внешними и  смешанными. Внутренние аудиторские  доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские  доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу  аудиторской организации). Смешанные  аудиторские доказательства - это  информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

По степени ценности и достоверности  для аудиторской организации  эти виды доказательств располагаются  следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность  в каждом конкретном случае определяется аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор  обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Источники аудиторских доказательств. Источниками получения аудиторских  доказательств (доказательной информацией) являются: