Оглавление

Введение 2

Глава 1. Виды аудиторских  доказательств 5

Глава 2.  Источники и  процедуры получения  аудиторских доказательств 8

2.1 Источники получения  аудиторских доказательств 8

2.2 Процедуры получения  аудиторских доказательств 9

Заключение 16

Список  использованной литературы 19

Введение

 

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны получить надлежащие доказательства для формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

     Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств  внутреннего контроля и процедур проверки по существу. В некоторых  ситуациях доказательства могут  быть получены исключительно путем  проведения процедур проверки по существу.

     Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной  информации, на которых основывается мнение аудитора.

     Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную информацию (свидетельства, доказательства), которая  подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение  предприятия, а также, что она  составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ.

     Отнести к аудиторским доказательствам  можно:

• первичные документы;
• бухгалтерские записи;
• полученная из других источников информация.

     Тестирование  средств внутреннего контроля означает проверки в целях получения аудиторских  доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности  функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Процедуры проверки по существу нацелены на получение  аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под процедурами проверки понимают:

1. Детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
2. Аналитические процедуры.

     Очень важно определить достаточность  и надлежащий характер аудиторских  доказательств.

     Достаточность - это количественная мера аудиторских  доказательств.

     Надлежащий  характер - качественная оценка, определяющая совпадение доказательств с конкретными утверждениями и их достоверность.

     Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности и надлежащим характером аудиторских доказательств:

• источник, достоверность информации;
• существенность проверяемой статьи бухгалтерской отчетности;
• характер систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, оценка риска применения средств внутреннего контроля;
• аудиторская оценка величины и характера аудиторского риска на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета и на уровне финансовой отчетности;
• опыт, приобретенный в ходе проведения прошлых аудиторских проверок.

     Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может  с помощью следующих процедур:

• тестирование средств внутреннего контроля;
• проверка по существу.

     При проверке по существу аудитор должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:

• существование - обязательство или актив существуют на определенную дату;
• раскрытие и представление - статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с основами финансовой отчетности;
• возникновение - в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, которые непосредственным образом имеют отношение к аудиту;
• точное измерение - доход или расход относится к соответствующему периоду, а событие или операция учитываются по соответствующей сумме;
• полнота - не имеется нераскрытых статей, неучтенных операций, активов, обязательств;
• стоимостная оценка - обязательство или актив отражаются на соответствующей балансовой стоимости.

     При тестировании средств внутреннего контроля, аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

     Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится  к одному принципу (например, существование  товарно-материальных запасов), оно  не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого  принципа (например, стоимостной оценки). 
 
 
 
 
 

Глава 1. Виды аудиторских доказательств

 

     Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся на:

• внутренние;
• внешние;
• смешанные.

     Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого  лица в письменной или устной форме.

     Внешние аудиторские доказательства - это  доказательства, включающие в себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской  организации.

     В свою очередь, смешанные аудиторские  доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в  устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

     По  характеру различают:

• устные доказательства, полученные в форме заявлений руководства или при опросах персонала;
• визуальные - результаты наблюдения;
• документальные - информация, которая получена из бумажных, электронных и других носителей.

     Наиболее  ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.

     Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

     I. По функциональному значению различают:

     1. Предметные.

     2. Вспомогательные. 

     Предметные  доказательства непосредственно устанавливаю либо обязательства предмета, либо промежуточные факты, на основании  которых делаются выводы о наличии или отсутствии обстоятельств предмета доказывания.

     Вспомогательные доказательства не имеют самостоятельного значения и связаны с предметом  доказывания через промежуточные  факторы 

     II. По роли опытных данных:

     1. Эмпирические.

     2. Математические.

     III. По цели доказательства:

     1. Защищающие.

     2. Опровергающие. 

     IV. По способу закрепления:

     1. Личные.

     2. Вещественные.

     V. По приближению к реальному событию:

     1. Естественные.

     2. Искусственные. 

     3. Рациональная аргументация.

     VI. По соответствию между доказательством и фактом, имевшим место:

     1. Первичные. 

     2. Вторичные. 

     3. Косвенные. 

     VII. По источникам:

     1. Данные, сформированные под контролем  аудиторов. 

     2. Данные, сформированные под контролем  директоров.

     3. Данные, сформированные под контролем  третьих лиц. 

     Основными средствами доказывания являются:

     1. Учетные записи (рассматриваются  соответствующие документы по  запасам и т.д.).

     2. Инвентаризация.

     3. Аудиторские подтверждения, представленные  третьей стороной (например, запасы  на хранении).

     4. Внешние документы. 

     5. Внутренние документы (например, расчеты себестоимости).

     6. Перерасчет запасов в денежном  выражении с учетом всех внесенных  в документы изменений. Могут  служить для доказательства, оценки и суммирования запасов. 

Глава 2. Источники и процедуры получения аудиторских доказательств

2.1 Источники получения аудиторских доказательств

     Источники получения аудиторских доказательств:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• бухгалтерская отчетность.

     Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций.

     Аудиторский риск уменьшается за счет использования  аудитором разных источников аудиторских  доказательств. Как написано выше, если аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

     Информация, полученная из вышеперечисленных источников, должна быть полезной для организации  при выполнении задач аудиторской  проверки. Также она должна подтверждать факты, вскрытые в ходе аудиторской  проверки.

     В ситуации, когда экономический субъект  не представил в полном объеме все  документы аудиторской организации, также не собрал достаточные аудиторские  доказательства, аудитор, в свою очередь, должен выразить свое мнение с оговоркой  или же отказаться от его выражения.

2.2 Процедуры получения  аудиторских доказательств

     Собирая аудиторские доказательства, аудитор  применяет одну или несколько  следующих процедур:

• пересчет документов клиента;
• экспертная проверка;
• инспектирование;
• инвентаризация;
• проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций;
• подтверждение;
• наблюдение;
• прослеживание;
• проверка документов;
• составление альтернативного баланса;
• устный опрос;
• сканирование;
• аналитические процедуры.