Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства.

При проведении аудиторской проверки, целью которой является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

- детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

- аналитическая процедура;

- проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Аудитор при составлении программы аудита должен предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

При получении данных доказательств аудитору следует руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96г. При этом следует учитывать (как и во всех предыдущих случаях использования правил (стандартов) аудиторской деятельности), что требования данного правила являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, во всех других случаях они носят рекомендательный характер.

Аудиторские доказательства могут быть:

- внутренними – включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;

- внешними – включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации);

- смешанными – включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Все выше перечисленные виды аудиторских доказательств различаются по степени ценности и достоверности. Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, далее – смешанные и затем внутренние. Также следует отметить, что доказательства полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом, и доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Источники получения аудиторских доказательств при проведении аудита:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

32

- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Методы получения аудиторских доказательств:

1)проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) – проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей с помощью выполнения независимых подсчетов,

2)инвентаризация – получение ориентировочной информации о состоянии и стоимости имущества клиента и его финансовых обязательств;

3)проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4)подтверждение – получение информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности, для чего аудиторская организация получает подтверждение в письменной форме от третьей стороны;

5)устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

6)проверка документов – определение реальности используемых при проверке документов, то есть прослеживание отражения операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции;

7)прослеживание – процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете;

8)аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и

33

экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычно или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений, бывают следующих типов:

a)сопоставление остатков по счетам за различные периоды,

b)сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями,

c)оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов,

d)сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

9) подготовка альтернативного баланса.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.