Аудиторские доказательства

 

Содержание

1   Аудиторские  доказательства. Внешние подтверждения  ……………….…..3

2   Исследование  ожидаемой финансовой информации…………..………….13

3   Практическая  часть……………………...…………………………………...21

Список использованных источников……….…………………………………..25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 АУДИТОРСКИЕ  ДОКАЗАТЕЛЬСТВА. ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ 

    Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной  информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     Требования  в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также в отношении процедур, выполненных для получения аудиторских доказательств, установлены Международного стандарта аудита 500 «Аудиторские доказательства».

     Целью данного Международного стандарта  аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также в отношении процедур, выполняемых с целью получения аудиторских доказательств.

     Аудитор должен получить достаточные аудиторские  доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

     Аудиторские доказательства получают в результате комплекса тестов средств контроля и применения процедур проверки по существу. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены исключительно на основе процедур проверки по существу.

     Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников.

     Тесты средств контроля означают тесты, проводимые с целью получения аудиторских  доказательств в отношении годности организации и эффективности  функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Процедуры проверки по существу - это тесты, выполненные  с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, которые бывают двух видов:

     а) детальные тесты хозяйственных операций и сальдо счетов;

     б) аналитические процедуры.

     Понятия достаточности и надлежащего  характера взаимосвязаны и применяются  к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств контроля и процедур проверки по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств; надлежащий характер является качественной мерой аудиторских доказательств, их уместности по отношению к конкретной предпосылке и ее надежности.

     На  суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

     • аудиторская оценка характера и  величины неотъемлемого риска как  на уровне финансовой отчетности, так  и на уровне сальдо счетов или классов  операций;

     • характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств контроля;

     • существенность проверяемой статьи;

     • опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудитов;

     • результаты аудиторских процедур, включая  мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены;

     • источник и достоверность имеющейся  информации.

     При получении аудиторских доказательств  путем тестов средств контроля, аудитор  должен рассмотреть достаточность  и надлежащий характер аудиторских  доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска средств контроля.

     К числу аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

     а) организация: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

     б) функционирование: системы существуют и эффективно функционировали в  течение соответствующего периода времени.

     При получении аудиторских доказательств  путем процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в результате тестов средств контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

     Предпосылки подготовки финансовой отчетности, - это предпосылки руководства, сделанные им в явной или неявной форме, которые воплощены в финансовой отчетности. Они могут быть разбиты на следующие категории:

     а) существование: актив или обязательство существует на определенную дату;

     б) права и обязанности: актив или обязательство принадлежат субъекту по состоянию на определенную дату;

     в) возникновение: хозяйственная операция или событие имели место в течение отчетного периода и относятся к субъекту;

     г) полнота: отсутствуют незафиксированные активы, обязательства, хозяйственные операции или события либо нераскрытые статьи учета;

     д) стоимостная оценка: актив или обязательство отражены по надлежащей балансовой стоимости;

     е) точное измерение: хозяйственная операция или событие отражаются в правильной сумме, а продажа или затрата относятся к правильному периоду времени;

     ж)представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с применимыми основными принципами финансовой отчетности.

     Надежность  аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). Поскольку надежность аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств, следующие общие правила могут помочь при оценке надежности аудиторских доказательств:

     • аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (например, подтверждение, полученное от третьей стороны), более  надежны, нежели доказательства, полученные из внутренних источников;

     • аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

     • аудиторские доказательства, собранные  непосредственно аудитором, более  надежны, нежели доказательства, полученные от субъекта;

     • аудиторские доказательства в форме  документов и письменных заявлений  более надежны, нежели заявления, представленные в устной форме.

     Аудиторские доказательства более убедительны, если они, будучи собраны из различных источников и обладая различным характером, не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить кумулятивную степень уверенности, более высокую по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, наоборот, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимы для устранения такого несоответствия.

     В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

     Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения одной или нескольких следующих процедур:

     а) инспектирование;

     б) наблюдение;

     в) запрос и подтверждение;

     г) подсчет;

     д) аналитические процедуры.

     Инспектирование - представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от действенности средств внутреннего контроля над процессом их обработки. Три основные категории документальных аудиторских доказательств, которые характеризуются различными степенями надежности, включают:

     а) документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами и  находящиеся у них;

     б) документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;

     в) документальные аудиторские доказательства, созданные субъектом и находящиеся у него.

     Наблюдение - представляет собой взгляд на процесс или процедуру, выполняемую другими лицами, например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым персоналом субъекта, или за выполнением процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита.

     Запрос  и подтверждение - представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта. Отклики на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.

     Подтверждение представляет собой отклик на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.

     Подсчет - представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов.

     Аналитические процедуры - представляют собой анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, поскольку те могут не согласовываться с другой уместной информацией или отклоняться от прогнозируемых величин.

     На  основе упомянутого международного стандарта аудита разработано ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства», устанавливающий единые требования к количеству и качеству доказательств, которые нужно получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

     С принятием постановления Правительства  РФ от 7 октября 2004 г. № 532 российский стандарт претерпел значительные изменения. Старая редакция, так же как и новая, была подготовлена на основе МСА 500, но в тот момент посчитали, что в связи с различиями между международными и отечественными принципами составления финансовой отчетности стандарт следует видоизменить, а значит, упростить. В старом российском стандарте не рассматривались предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности, которые, по сути, подлежат проверке при поиске аудиторских доказательств. Теперь согласно правилам российского аудита (как и международного) такие предпосылки включают в себя семь элементов: существование; права и обязательства; возникновение; полнота; оценка; точное измерение; представление и раскрытие.

     В ПСАД № 5 немного изменены виды аудиторских  процедур. Международным стандартом предусмотрены пять процедур получения  аудиторских доказательств, старыми  российскими стандартами — девять, новыми — шесть: инспектирование; наблюдение; запрос; подтверждение; пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица); аналитические процедуры.