Аудиторские доказательства и их роль в аудите

- первичные документы экономического  субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета  экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих  лиц;

- сопоставление одних документов  экономического субъекта с другими,  а также сопоставление документов  экономического субъекта с документами  третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества  экономического субъекта, проводимой  сотрудниками экономического субъекта;

- бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций.

Если экономический субъект  не представил аудиторской организации  существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету или операции, аудиторская организация обязана отразить это в письменной информации руководству экономического субъекта и имеет право подготовить модифицированное аудиторское заключение.

 

 
 

       

 

 

 

 

 

 

 

    ГЛАВА2. АУДИТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ                    

   2.1Понятие аудита

    Характерной чертой предприятия как коммерческой организации является то, что оно не наделено правом собственности на имущество, закрепленное за ним государством или муниципальным образованием, это имущество принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Данное отличие предприятия от других форм коммерческих организаций выдвигает особые требования к проведению и результатам их аудиторских проверок.

Усиленное внимание к соблюдению требований нормативных актов обусловлено  двумя причинами.

Первая заключается в том, что  соблюдение руководителем предприятия  правоустанавливающих документов, регламентирующих его деятельность, является основополагающим фактором, определяющим эффективность  финансово-хозяйственной деятельности предприятия и тем самым полезность его функционирования для экономики  государства. Вторая причина заключается  в том, что в настоящее время  проводится реформа института предприятий, в результате которой значительное число их должно быть преобразовано  в другие организационно-правовые формы  или, другими словами, приватизировано.

В связи с этим аудиторская проверка должна выявить вопросы, подлежащие наиболее пристальному вниманию в процессе реорганизации, с тем, чтобы не допустить  расхищения или безнаказанной утраты государственного имущества. Наряду с  проверкой достоверности финансовой отчетности предприятия целью аудиторской  проверки должно стать соблюдение руководителем  предприятия при осуществлении  финансово-хозяйственной деятельности действующего законодательства Республики Казахстан, а также надлежащего  и своевременного исполнения руководителем  своих обязанностей и соблюдения ограничений, связанных с замещением должности руководителя государственного предприятия. Таким образом, выявляется круг вопросов, дополняющий те, которые  включены в техническое задание, утвержденное распоряжением Мин  имущества РК.

Предмет аудита регламентируются такими нормативными и внутренними документами  как:

- Подготовка и представление  программы деятельности предприятия  на текущий год, перечисление  части чистой прибыли за текущий  год, выполнение утвержденных  экономических показателей деятельности  предприятия регламентируются - постановлением  Правительства Республики Казахстан   «О мерах по повышению эффективности  использования имущества, закреплённого  в хозяйственном ведении  государственных  предприятий», уставом предприятия,  трудовым договором.

- Проведение обязательной аудиторской  проверки за предыдущий год  с предварительным конкурсным  отбором аудиторской организации. - Закон «Об аудиторской деятельности», постановление Правительства Республики Казахстан «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»

- Доведение до сведения вышестоящего  органа руководителем предприятия  следующих сведений: о юридических  лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и  (или) их аффинированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством РК, владеют % и более акций в совокупности; о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффинированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством РК, занимают должности в органах управления; об известных ему совершаемых или предполагаемых сделках, в совершении которых он может быть признан заинтересованным - Закон «О государственных и муниципальных предприятиях».

- Поверка получения согласия  соответствующих органов на совершение  предприятием: крупных сделок; сделок  с заинтересованностью; иных, требующих  согласия собственника имущества  предприятия (сделок с недвижимостью,  заимствования, предоставление займов, поручительств, с иными обременениями,  уступкой требования, переводом  долга или других, предусмотренных  законом об унитарных предприятиях) - Закон Республики Казахстан  "О национальной платёжной  системе".

- Обеспечение своевременной уплаты  налогов и сборов, обеспечение  своевременной выплаты заработной  платы, надбавок, пособий и пр., использование имущества предприятия  по целевому назначению, использование  выделенных предприятию бюджетных  средств по целевому назначению - трудовой договор с руководителем  предприятия.

- Своевременное представление  отчётности (квартальной, годовой,  доклада о финансово-хозяйственной  деятельности) - Постановление Правительства  РК «Об утверждении порядка  отчетности руководителей государственных  предприятий и представителей  РК в органах управления открытых  акционерных обществ»

Если в аудируемом периоде предприятие подлежало реорганизации, то необходимо проверить исполнение процедур реорганизации, в частности, в обязательном порядке подлежит контролю:

- полнота уведомлений кредиторов;

- полнота наличия выписок об  исключении присоединенных дочерних  предприятий;

- надлежащее оформление перехода  прав и обязанностей дочерних  или присоединяемых предприятий  к правопреемнику.

Исходя из выявленного круга  дополнительных вопросов аудиторская  проверка должна включать:

1. тестирование руководителя на  соблюдение требований нормативных  документов;

2.проверку соблюдения трудового  законодательства;

3.проверку эффективности использования  имущества, переданного в хозяйственное  ведение;

4. проверку организации финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

Рассмотрим методику проведения проверки.

Тестирование руководителя на соблюдение требований нормативных документов. Исходная информация:

- утвержденная программа текущего  года;

- аудиторское заключение бухгалтерской  отчетности за предыдущий год;

- протоколы заседания конкурсной  комиссии;

- распоряжение Мин имуществаКазахстан об утверждении аудитора;

- сведения об аффилированных лицах;

- справка за подписью директора  о соблюдении им требований  Закона РК об ограничениях, связанных  с замещением должности руководителя  предприятия;

- приказ о назначении главного  бухгалтера;

- приказы о проведении инвентаризации, инвентаризационные ведомости.

Процедура метод проверки аудиторские  доказательства соблюдение сроков выплаты  заработной платы сравнение фактических  дат выплат со сроками, определёнными  трудовым договором таблица дат  плановых и фактических выплат соблюдение установленных размеров выплат: начисленная  заработная плата должна быть не ниже прожиточного минимума; выплаты директору предприятия должны соответствовать суммам, определённым контрактом сравнение начисленных доходов заработной платы с установленным прожиточным минимумом сравнение начисленных доходов помесячно и за год с плановым размером, рассчитанным на основе трудового контракта таблица фактических начислений плановых и фактических выплат соблюдение размеров фонда оплаты труда сравнение начисленных доходов с фондом оплаты труда, утвержденным в программе деятельности предприятия на текущий год, ифондом оплаты труда по штатному расписаниюежемесячных размеров фонда оплаты труда выявление случаев неэффективного использования трудовых ресурсов: несоответствие уровня специалиста характеру выполняемых работ; различия в уровне доходов работников одной специальности, занятых на однородных работах сравнение категории специалиста с содержанием или сложностью выполняемых работ сравнение уровня доходов внутри подразделения. Сравнение уровней доходов подразделений с одинаковыми функциями выборка доходов в соответствии с организационной структурой организации ведомость дохода персонала, составленная выборочным методом соблюдение планового размера численности персонала с равнение фактического числа работников и численности по штатному расписанию

Тестирование проводится в соответствии со следующими стандартами аудиторской  деятельности: «Аффилированные лица» и «Учёт требований нормативных правовых актов Республики Казахстан» в ходе аудита».

Результаты тестирования позволяют  сформировать мнение об уровне исполнительной дисциплины руководства аудируемого лица и предоставляют исходную информацию для определения аудиторского риска.

Проверка соблюдения трудового  законодательства

Исходная информация:

- справка о средней численности  персонала;

- штатное расписание;

- схема организационной структуры  предприятия;

- программа деятельности  на  текущий год;

- регистры бухгалтерского учёта  о начислении заработной платы  и различных выплат персоналу;

- контракт с руководителем;

- трудовые договоры с персоналом;

- положение об оплате труда;

- положение о премировании.

Результаты теста служат дополнительной информацией для выработки суждений по результатам предыдущего теста. Кроме того, они позволяют выявить  финансовые риски предприятия связанные  с проверкой надзорных органов. Потенциальный риск финансовых потерь свидетельствует о неэффективной  хозяйственной деятельности предприятия, которая выражена в нерациональном расходовании средств налогоплательщиков.

При аудите трудовых отношений с  персоналом проверяется также соблюдение финансовой дисциплины.

Выявленные в результате проверки негативные факты трудовых отношений  свидетельствуют либо о наличии  неформальных отношений между руководством и отдельными работниками, либо об игнорировании  руководством требований нормативных  документов. Подобные факты влияют на внутрипроизводственные отношения, создавая предпосылки для социальной напряженности. Кроме того, при проверке нередко наблюдаются регулярные выплаты ниже прожиточного уровня. Типичным нарушением является начисление директору выплат сверх сумм, установленных  контрактом и не санкционированных  собственником

В соответствии с постановлением Правительства  РК«О реализации органами исполнительской власти положений по осуществлению прав собственника имущества государственного предприятия» сделки по продаже недвижимого имущества, закреплённого за государственным предприятием на праве хозяйственного ведения, осуществляются путем продажи имущества на аукционе, организатором которого выступает предприятие или лицо, действующее на основании договора с предприятием. Этим же постановлением определено, что средства, полученные от продажи имущества за вычетом связанных с его продажей затрат предприятия, которые определяются исходя из фактических затрат и не могут превышать % цены продажи имущества и его балансовой стоимости, подлежат перечислению в бюджет в течение дней с даты оплаты проданного имущества.

Проверка соблюдения финансовой дисциплины включает:

- сравнение фактических расходов  и планового задания;

- сравнение данных финансового  плана и утвержденной вышестоящим  органом программы.

Проверка соблюдения требований законодательства по сделкам с активами касается:

- сделок с недвижимостью;

- крупных сделок;

- заимствования (получения кредитов  и ссуд, выпуска собственных векселей, облигационных займов);

- предоставления займов (приобретения  векселей, облигаций, предоставления  займов);