Аудиторские доказательства

     ВВЕДЕНИЕ 

     Тема  теоретического вопроса «Аудиторские доказательства». В теме раскрыто понятие аудиторских доказательств и требования, предъявляемые к ним. Рассмотрены виды  и источники получения аудиторских доказательств. Описаны аудиторские процедуры и методы получения аудиторских доказательств.

     Вся информация, подготовленная и собранная  аудитором до и в процессе проверки и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть ее - документы аудитора или экономического субъекта или их копии - может рассматриваться как аудиторские доказательства. Информация, имеющаяся в распоряжении аудитора, должна позволить ему составить заключение о том, все ли активы и пассивы учтены; принадлежат ли они проверяемой организации; соблюдаются ли правила учета, предусмотренные Положением об учете и отчетности, учетной политикой организации; все ли доходы и расходы учтены в отчетном периоде; совершались ли в реальности отраженные в учете хозяйственно-финансовые операции. Правило (стандарт) № 5 РФ "Аудиторские доказательства" определяет требования к аудиторским доказательствам, на основе которых можно составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а также определяет виды, источники и методы получения аудиторских доказательств.

     В подготовке теоретического вопроса использованы  федеральное правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства», федеральное правило (стандарт ) № 17 « Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях». А также труды отечественных авторов, в основном, таких как Юдина Г.А., Черных М.Н., Шеремет А.Д.

 

     

     1. Аудиторские доказательства 

     Аудиторские доказательства -  Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц) [4].

     В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать  свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.

     Требования  к аудиторским доказательствам, на основе которых  аудитор, может  составить обоснованное мнение о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, сформулированы в российском Правиле (стандарте) № 5 аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

     Основные  требования к аудиторским доказательствам: они должны быть достоверны, надежны и достаточны.

     1. Достоверность – это характеристика  того, насколько доказательства  могут считаться достойными доверия  и правдоподобными. Определенные виды аудиторских доказательств, полученных аудитором, являются более достоверными по сравнению с другими.

     2. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Достаточность в каждом конкретном случае определяется аудиторами самостоятельно на основе оценки системы внутреннего контроля и величины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

     На  достаточность аудиторских доказательств влияют такие факторы:

     - оценка аудитором характера и размера риска, присущих как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне отдельных хозяйственных операций;

     - характер систем учета и внутреннего контроля, оценка рисков контроля;

     - существенность вопросов, которые изучаются и рассматриваются;

     - опыт, приобретенный па протяжении предыдущих аудиторских проверок;

     - результаты аудиторских процедур, включая всевозможные выявленные случаи мошенничества или ошибок;

     - источник и надежность имеющейся информации.

     3. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их представления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих правил:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников;
• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
• наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций;
• доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом;
• доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

     Собранные доказательства отражаются аудитором  в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и  организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских  процедур. Данные полученных доказательств  используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Виды  аудиторских доказательств.

     Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

     Внутренние  аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

     Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей  стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской  организации).

     Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

     Наибольшую  ценность и достоверность для  аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем смешанные  и внутренние.

     По  характеру различают:

• устные доказательства, полученные в форме заявлений руководства или при опросах персонала;
• визуальные – результаты наблюдения;
• документальные – информация, которая получена из бумажных, электронных и других носителей.

     Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• бухгалтерская отчетность.

     Качество  доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций.

     Определение достаточности аудиторских доказательств  зависит от конкретных обстоятельств проверки.

     Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить  возникшие противоречия и быть уверенным  в достоверности собранных доказательств  и обоснованности полученных выводов.

     Если  экономическим субъектом не представлены аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она  не в состоянии собрать достаточные  аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская  организация обязана отразить это  в отчете (письменной информации руководству  экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

     Аудиторские процедуры и сбор аудиторских  доказательств.

     Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

     Инспектирование — это проверка записей документов или материальных активов. В ходе инспектирования аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника.

     Документальные  аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

     документальные  аудиторские доказательства, созданные  третьими лицами и находящиеся у  них (внешняя информация);

     документальные  аудиторские доказательства, созданные  третьими лицами, но находящиеся у  аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

     документальные  аудиторские доказательства, созданные  аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

     Проверка  документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

     Наблюдение — это способ контроля за выполнением другими лицами процедур в непосредственном присутствии  аудитора для целенаправленного и объективного восприятия информации.

     Запрос — это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

     Подтверждение — это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

     Пересчет — арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и проведение самостоятельных вычислений.

     Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

     Аналитическая проверка будет более эффективна при ежегодном сборе сведений о клиенте, когда записи клиента  собираются в файлах компьютера и разрабатывается программное обеспечение аудиторского контроля.

     Аналитические процедуры выполняются на протяжении всего этапа аудиторской проверки, что повышает ее качество и сокращает  трудозатраты. Их можно сочетать с  другими процедурами на этапе  исследования.

     Важным  приемом получения аудиторских  свидетельств является присутствие аудитора при инвентаризации, в результате чего он выявляет наличие, принадлежность и правильность оценки ценностей. Для этого также используются регистры учета запасов, система бухгалтерского учета, результаты предыдущих инвентаризаций. При этом аудитор должен убедиться в доброкачественности проводимых инвентаризаций и правильности отражения результатов в бухгалтерском учете.

     В процессе проверок осуществляются процедуры с использованием, в зависимости от преследуемых целей, независимых тестов и тестов на соответствие.