Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда

      Выявленные  в ходе проверки ошибки и отклонения фиксируются в рабочей документации аудитора с указанием нарушенных нормативных документов и определением количественного влияния на показатели отчётности.

2.   Планирование аудиторской проверки

      Разработка  общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аналитических  процедур.

      Таблица 3.

      Общий план аудита организации.

      Проверяемая организация: ООО «Юнона»

      Период  проведения: 01.01.08 – 31.12.10              

      Руководитель  аудиторской группы: Лаптева Н.В.

      Состав  аудиторской группы:

      Планируемый аудиторский риск: 7 %

      Планируемый уровень существенности: 5700 т.р.

 

      Подготавливается программа проверки, в соответствии с которой осуществляется детальное изучение операций по каждому виду расчетов с персоналом. 

      Таблица 4.

      Программа аудита организации

 

      При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям применялись следующие методы и приемы: экспертиза заключенных договоров (контрактов), экспертиза соблюдения трудового законодательства, формальная, логическая и арифметическая проверка первичных документов и регистров аналитического и синтетического учета и др.

      Перед тем как рассмотреть систему  бухгалтерского учета и дать оценку системы внутреннего контроля в ООО «Юнона» рассчитаем уровень существенности (Таблица 5). Для этого используем показатели, характеризующие его деятельность. Существенность - это значимость искажений статей и показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности для ее пользователей. Уровень существенности - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может содержаться в отчетности, не вводя при этом в заблуждение пользователей отчетности. При определении существенности следует исходить из абсолютной и относительной величины ошибок, содержания статьи отчетности, количества заинтересованных пользователей.

      Существенность  определена в стандарте № 4 «Существенность в аудите» Постановления Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

      Таблица 5.

      Определение уровня существенности показателей  бухгалтерской отчетности ООО «Юнона»

 

      Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

      (1787 + 7302 + 3254 + 9972 + 6530) ׃ 5 = 5769

      Полученную  среднюю проверяем на предмет  ее отклонений от верхней и нижней границ значений.

      Наименьшее  значение отличается от среднего на:

      (5769-1787) ׃ 5769 • 100 = 69 %

        Наибольшее значение отличается  от среднего на:

      (9972-5769) ׃  5769 • 100 = 73 %

        Поскольку и в том, и в  другом случаях отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от  среднего и от всех остальных  является значительным, принимаем  решение отбросить значения 1787 т.р. и 9972 т.р. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

      (7302 + 3254 + 6530) ׃ 3 = 5695 т.р.

      Полученную величину округлим до 5700 т.р. и используем данный количественный показатель в качестве уровня существенности.

      Согласно  стандарта № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

      Неотъемлемый  риск означает подверженность остатка  средств на счетах бухгалтерского учета  или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

      Риск  средств контроля означает риск того, что искажение, которое может  иметь место в отношении остатка  средств по счетам бухгалтерского учета  или группы однотипных операций и  быть существенным (по отдельности  или' в совокупности с искажениями  остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

      Риск  необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

      Предпринимательский риск - это влияние не зависящих  от аудитора обстоятельств деловой  активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

      Предварительно  установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

      Хороший и постоянный внутренний контроль требуется  всем организациям. Налаженная система  внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе, и, следовательно, сводит к минимуму возможность принятия неправильных, невыгодных решений и возникновения убытков. Это относится в полной мере, как к непреднамеренным, так и к умышленным ошибкам. Причем случайные ошибки легко обнаружить при хорошем внутреннем контроле, умышленным же можно противостоять только при хорошо продуманной системе постоянных проверок разделения ответственности.

      Для того чтобы определить объем постоянных работ аудитору необходимо оценить степень эффективности СВК.

      СВК - это совокупность организационной  структуры, методики процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средства для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной  деятельности. СВК включает в себя три основных элемента: система бухгалтерского отчета, контрольная среда и средства контроля. Чем эффективнее СВК, тем меньше объем планируемых аудиторских процедур.

      На  данном предприятии работает достаточно квалифицированный штат бухгалтеров: главный бухгалтер имеет диплом профессионального бухгалтера, двое служащих аттестованы по первой категории. Права и обязанности каждого сотрудника сформулированы в должностных инструкциях. Достаточно четко составлен график взаимозаменяемости сотрудников.

      В целях своевременного поступления  в бухгалтерию документов первичного учета, главный бухгалтер разрабатывает  план документооборота.

      В нем перечислены все документы, указывается, кто и в какие  сроки их составляет и куда представляет каждый документ, кто из работников бухгалтерии их принимает и в какие сроки проверяет и обрабатывает. План документооборота предусматривает обязательное применение унифицированных форм документов.

      Физический  контроль над активами предприятия  осуществляются путем:

• обеспечения достаточно высококвалифицированной охраны предприятия (пропускная система и круглосуточная охрана в цехах и на территории);
• в соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности РФ и учетной политики предприятия, разработан и достаточно добросовестно выполняется план инвентаризации имущества предприятия.

      На  предприятии создан и работает архив. В него сдаются брошюрованные  и сшитые по правилам делопроизводства документы по истечению отчетного  периода.

      К первичным документам на предприятии  предъявляют следующие требования:

• документы соответствуют унифицированным формам;
• заполнены четко и орфографически грамотно, заполняются все графы форм;
• на всех документах стоит штамп предприятия, содержащий реквизиты установленные Законом «О бухгалтерском учете».

      Одним из важнейших элементов управления является система внутреннего контроля, которая обеспечивает возможность  принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Эти  стороны внутреннего контроля находятся  в неразрывном единстве и динамическом взаимодействии в циклах управленческих процессов.

3. Проверка  учета расчетов с  персоналом по оплате труда и прочим операциям в ООО «Юнона»

      Для аудита очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений  встречающихся при расчётах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в таблице 6.

      Таблица 6.

      Типичные  ошибки при аудите расчётов по оплате труда