Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда

      Основные  бухгалтерские записи по учету расчётов с персоналом по оплате труда в ООО «Юнона» отражены в таблице 2.

      Таблица 2.

Бухгалтерские записи, отражающие учет расчетов с  персоналом по оплате труда в ООО «Юнона» за июнь 2010 года

      В ООО «Юнона» учет расчетов по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

      К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в ООО «Юнона» открыты следующие субсчета:

      73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;

      73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

      На  субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» в ООО «Юнона» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

      По  дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма  предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». На сумму, платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

      На  субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

      В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся  с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности) и др.

      По  кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

      Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в ООО «Юнона» ведется по каждому работнику организации.

      Если  ООО «Юнона» выдает работнику денег взаймы, то заключается письменный договор, даже если сумма займа незначительна (ст.808 ГК РФ).

      В договоре определяется сумма займа, срок, на который он выдается, а также  то, как работник будет возвращать деньги (целиком или частями, вносить  деньги в кассу или сумма займа  будет удерживаться из заработной платы  и т.д.). Ни размер займа, ни срок его погашения законодательно не ограничены.

      Согласно  Трудовому кодексу РФ, работника  в большинстве случаев можно  привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно  удержать сумму, не превышающую его  средний месячный заработок (ст.241 ТК РФ).

      Например, ограниченная материальная ответственность  наступает, если работник:

• испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;
• потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);
• допустил брак в работе.

      В этих случаях сумму ущерба можно  удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:

      Дебет 73/2 Кредит 94 (28) - сумма ущерба отнесена на виновное лицо;

      Дебет 70 Кредит 73/2 - денежные средства удержаны из зарплаты работника.

      Такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст.248 ТК РФ). Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд.

      Общая сумма удержаний при каждой выплате  заработной платы не должна превышать 20 %, а в особых случаях (например, если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) – 50 % заработной платы работника.

      Если  работник возмещает ущерб, причиненный  преступлением, размер удержаний не может превышать 70 % (ст.138 ТК РФ).

      К полной материальной ответственности  работника можно привлечь лишь в  некоторых случаях, например:

• с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;
• утраченные ценности работник ранее получил на основании специального письменного договора или по разовому документу;
• полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иным федеральным законом;
• если работник находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

      Полный  перечень таких случаев приведен в статье 243 ТК РФ.

      Если  с работником договор о полной материальной ответственности заключен не был, а сумма причиненного им ущерба превышает его средний месячный заработок, ущерб можно попытаться возместить через суд. Если суд отказал в иске или работник был оправдан, недостачу придется списать на убытки.

      В ходе инвентаризации в ООО «Юнона» была обнаружена недостача материалов на 70 000 р. в результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан работник Орканов А.М.. Бухгалтер ООО «Юнона» сделал проводки:

      Дебет 94 Кредит 10 - 70 000 р. - выявлен факт недостачи материалов;

      Дебет 73/2 Кредит 94 - 70 000 р. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

      Орканов А.М. виновным себя не признал, и возместить ущерб отказался. Поскольку сумма  недостачи превышала средний  заработок Орканова, а договор  о полной материальной ответственности с ним заключен не был, ООО «Юнона» обратился с иском в суд.

      Однако  суд счел иск необоснованным и  признал Орканова А.М. невиновным. Основываясь на решении суда, бухгалтер ООО «Юнона» сделал проводки:

      Дебет 94 Кредит 73/2 - 70000 р. - сумма недостачи списана с виновного лица (исправительная проводка);

      Дебет 91/2 Кредит 94 - 70 000 р. - сумма недостачи отнесена на убытки (так как суд во взыскании отказал).

      Работник  может возместить причиненный им ущерб добровольно (ст.248 ТК РФ). В  этом случае возможны проводки:

      Дебет 50 Кредит 73/2 - работник внес сумму недостачи в кассу;

      Дебет 70 Кредит 73/2 - сумма недостачи удержана из зарплаты работника по его заявлению.

      Таким образом, учет расчетов по прочим операциям  в ООО «Юнона» производится на основании ТК РФ, НК РФ, а также норм бухгалтерского учета.

3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям в ООО «Юнона»

1. Цель, задачи проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

      Проверка  носит комплексный характер и  включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности веления бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

      Основными задачами аудиторской проверки учета  расчетов по оплате труда в ООО «Юнона» являются:

• оценка существующей системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
• оценка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда;
• оценка полноты отражения операций в бухгалтерском учете; проверка определения налогооблагаемой базы для начислений единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ;
• проверка правильности определения тарифов ЕСН и страховых взносов в ПФ РФ;
• проверка своевременности и обоснованности начислений пособий, выплачиваемых за счет средств социального страхования;
• проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по начислению ЕСН, страховых взносов в ПФ РФ и их перечислений в бюджет.

      Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используется унифицированные формы первичной документации. По учету личного состава используются следующие формы: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. №  Т-8).

      По  учету использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета  использования рабочего времени и расчета зарплаты (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).

      Кроме того, применяются первичные документы  по учету выработки и сдельной зарплаты: наряды, путевые листы и другие документы.

      К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости  распределения зарплаты (по видам, шифрам затрат и другие), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате.

      Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь  много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов.