В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в пункте в разделе «Общий план аудита». В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

    Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой  перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать вопросник. Назначение тестов контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

    При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все  методы получения аудиторских доказательств: наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов по форме, проверка арифметических расчетов, анализ и пр.

    Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

    В зависимости от изменений условий  проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

    Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта по всем существенным обстоятельствам.

    Руководитель  группы (менеджер) должен по мере необходимости вносить изменения и уточнения в Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

    Планирование  аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

    Причины внесения значительных изменений в  общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

    Официальным документом, регламентирующим взаимоотношения экономического субъекта и аудитора, является договор.

    Форма программы аудита представлена ниже:

 

     Программа аудита :

 

 

    

 

 

    3.2. Аудит документов по расчетам

    3.2.1. Аудит документов по командировкам

    Для того чтобы отправить в командировку работника, необходимо оформить следующие документы (ст. 166 ТК РФ):

    - приказ (распоряжение) о направлении  работника (работников) в командировку (формы N Т-9, N Т-9а);

    - командировочное удостоверение  (форма N Т-10);

    - служебное задание для направления  в командировку и отчет о  его выполнении (форма N Т-10а);

    - авансовый отчет (форма N АО-1).

    Следует обратить внимание на то, что согласно Письму Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/2/226 одновременно оформлять документы по формам N Т-9, N Т-9а и N Т-10 необязательно, так как приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение имеют одно и то же назначение. А если командированный работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он отбывал в командировку, командировочное удостоверение может не выписываться. Однако в Письме Минфина России от 23.05.2007 N 03-03-06/2/89 составление перечисленных документов обязательно.

    Аудитору  важно обратить внимание на то, что  нет необходимости оформлять  командировочное удостоверение  при направлении работника в  загранкомандировку, так как даты пересечения Государственной границы  Российской Федерации определяются по отметкам в загранпаспорте работника (см. Письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/469).

    Работник, вернувшийся из командировки, не позднее  трех дней после возвращения должен составить авансовый отчет (форма N АО-1) и представить его в бухгалтерию. К авансовому отчету прилагаются все документы, подтверждающие расходы работника во время командировки.

    Аудитору  следует проверить целевое расходование средств, выданных командированному работнику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих его расходы (билеты на проезд, счета на оплату жилья и т.д.).

    Командированному  работнику по авансовому отчету оплачивают:

    - расходы по найму жилого помещения;

    - расходы по проезду к месту  командировки и обратно;

    - суточные;

    - другие расходы (оплату услуг  связи или почты).

    На  оплату таких расходов работнику  перед его отъездом в командировку выдают аванс. Аванс выдается в рублях (при командировках по Российской Федерации) или в валюте страны, в которую он направляется (при зарубежных командировках). Валюта на оплату командировочных расходов может быть получена только с валютного счета, т.е. организации для получения валюты необходимо открыть валютный счет в банке. Такая операция не противоречит Федеральному закону от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (Письмо Банка России от 30.07.2007 N 36-3/1381).

    Валюта  командированному работнику может  быть выдана наличными из кассы, или  может быть открыт карточный валютный счет и перечислены деньги на него. После возвращения работника  из командировки сумма неизрасходованного аванса должна быть возвращена в кассу организации, а пластиковая (валютная) карта сдана.

    Налоговый учет командировочных  расходов

    Командировочные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством  и (или) реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), в момент утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Их перечень открыт, поэтому в организации должен быть утвержден перечень командировочных расходов, а их максимальный размер закреплен в локальном нормативном акте. Аудитору следует удостовериться в наличии такого локального нормативного акта.

    Аудитору  необходимо проверить возмещение суммы  расходов по найму жилого помещения, расходов по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание. Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (бассейном, сауной, тренажерным залом и т.п.). Такие расходы работнику не оплачивают. Если же решением руководителя организации такие расходы оплачиваются, то их сумму облагают налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации и, следовательно, не облагается единым социальным налогом (далее - ЕСН) на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. Расходы на проживание, возмещаемые командированному работнику, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    Сумма расходов на проживание командированного работника, оплаченная организацией, не облагается НДФЛ, ЕСН, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765).

 

    Взаимоотношения работодателя и работника, в том  числе и в части возмещения командировочных расходов, строятся на основании трудового законодательства - Трудового кодекса РФ, а также  иных законов и нормативных правовых актов, не противоречащих ТК РФ (ст. ст. 5, 423 ТК РФ).

    Порядок направления работников в служебные командировки определяется Правительством РФ (ч. 2 ст. 166 ТК РФ). Однако такой порядок был утвержден недавно. Так, Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение о командировках, Постановление N 749).

    Постановление N 749 применяется с 25 октября 2008 г., поскольку  опубликовано в "Российской газете" 17 октября 2008 г. (п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

    До  этого момента вопросы, связанные  со служебными командировками, регулировались Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда  СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О  служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62). Причем данная Инструкция применялась в части, не противоречащей ТК РФ (ст. 423 ТК РФ).

    Как было сказано выше, работодатель обязан возмещать работнику определенные расходы, которые последний произвел в командировке. Какие именно суммы  подлежат возмещению, закреплено в ст. 168 ТК РФ, а также в п. 11 Положения о командировках. В числе этих сумм:

    - расходы по проезду;

    - расходы по найму жилого помещения;

    - дополнительные расходы, связанные  с проживанием вне места постоянного  жительства (суточные);

    - иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

    Однако, для того чтобы работодатель мог  возместить потраченные суммы, необходимо соблюсти ряд условий.