Аудит расчетов с подотчетными лицами

    3.1.1 Предварительное  планирование

    Для эффективного планирования аудита и  составления общего плана аудита до заключения договора о проведении аудита необходимо:

• согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита;
• определить наиболее вероятных пользователей бухгалтерской отчетности и причины обращения экономического субъекта к аудиторской фирме.

    На  этапе предварительного планирования аудитору следует ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

    Аудитор должен по возможности максимально  владеть информацией:

• О внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и отраслевые особенности;
• О внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями .

     Аудитору  также следует по возможности максимально ознакомиться с:

• видами производственной деятельности;  
  Очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородных видов хозяйственной и коммерческой деятельности. В части учета расчетов с подотчетными лицами широкий спектр предлагаемых организацией услуг может усложнить учет операций по выданным наличным средствам подотчетным лицам. Можно предположить, что в этом  случае персонал бухгалтерии клиента, будучи недостаточно подготовленным  в области учета разнородной деятельности, допустит значительное количество ошибок и нарушений. Вероятно, в результате этого обстоятельства осложнится проверка, увеличатся время на ее проведение и оплата.
• основными поставщиками;  
  Изучение данных поставщиков, результатов их финансово-хозяйственной деятельности может дать ответ на ряд вопросов при аудите расчетов с подотчетными лицами. Например, используются ли закупаемые организацией товары/услуги при основной деятельности, или при прочих и т.п.
• существованием дочерних и зависимых организаций;  
  Данный пункт может помочь отследить направляются ли денежные средства выдаваемые под отчет на сторону зависимой организации для уклонения от уплаты налогов/сдачи излишков кассовых остатков не в уполномоченный банк и т.п.
• системой внутреннего контроля;  
  Отсутствие системы внутреннего контроля при аудите расчетов с подотчетными лицами значительно затрудняет ход выполнения проверки. Если аудит подотчетных сумм проводится на предприятии впервые это может в разы усложнить работу аудиторской группы. Бессистемная выдача денег под отчет может значительно исказить финансовую отчетность организации.

    В качестве минимально необходимой информации для проведения предварительного планирования рекомендуется:

       1. Произвести запрос:

• о данных системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля:
• о наличии учетной политики, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

    2. Определить влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

    3. Составить предварительные планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки:

• по существу;
• риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
• установление уровней существенности для аудита;
• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
• характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
• относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

    На  этапе предварительного планирования оценивается степень деловой  безупречности клиента и возможность  проведения аудита. Например, едва ли аудитору имеет смысл осуществлять проверку сомнительных хозяйствующих субъектов (фирм, товариществ), возглавляемых  лицами криминогенных  наклонностей, ставящих целью получение максимальных доходов любым путем. В случае положительной оценки заключается договор с экономическим субъектом и формируется штат для проведения аудита.

    При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, фирма обязана учитывать:

1. бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;
2. предполагаемые сроки работы группы;
3. количественный состав группы;
4. должностной уровень членов группы;
5. преемственность и взаимозаменяемость персонала группы;
6. квалификационный уровень членов группы.

    Обсуждать отдельные разделы общего плана  аудита и определенные аудиторские  процедуры с работниками, а также  с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица имеет право только руководитель (менеджер) группы. При этом руководитель (менеджер) группы несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. 
 

    3.1.2 Общий план аудита

    Общий план аудита составляется руководителем (менеджером) группы. Руководителю группы необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

    Общий план аудита должен быть достаточно подробным  для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

    Составной частью общего плана являются положения  по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане следует предусмотреть:

• формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;  
  Численность аудиторской группы при аудите  расчетов с подотчетными лицами прямо пропорциональна штатной списочной численности работников предприятия.
• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;  
  Каждую процедуру аудита должен выполнять специалист наиболее компетентный в данной области, знающий все существующие лазейки искажения/ неотражения у учете расчетов с подотчетными лицами по той или иной операции.
• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;  
  В ином случае не будет достигнута цель аудита и не будет конечно го результата. При аудите расчетов с подотчетными лицами своевременная, точная, полная и достоверная отчетность руководителю аудиторской группы является, порой, ключевым фактором проведения той или иной процедуры.
• разъяснение руководителем (менеджером) аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;  
  Если таковые существуют у членов аудиторской группы. Если нет, данный пункт во внимание не принимается.
• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и исполнителем.  
  Как и при аудите расчетов с подотчетными лицами основной ошибкой является отсутствие необходимых документов, так и аудитор при обнаружении существенных ошибок в учете аудируемого лица обязан составить письменное заключение, с которым должен ознакомиться руководитель аудируемой организации, расписавшись в установленном месте.

    При подготовке общего плана и программы аудита аудитору следует установить приемлемые для него уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной. Планируя аудиторский риск, аудитор определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры

    В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленных при планировании.

    При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

    а) деятельность аудируемого лица, в  том числе:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;  
  Как правило под отчет выдаются незначительные суммы (до 100 тысяч рублей), что характерно для малого и среднего бизнеса, легкой промышленности, дизайнерских услуг, в отрасли общественного питания и т.п. Врядли, под отчет выдадут деньги нефтянику или горному рабочему.
• особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;  
  Если на финансовую отчетность значительно влияют операции по расчетам с подотчетными лицами (1% и более), то аудитору следует быть вдвойне внимательным.
• общий уровень компетентности руководства;
• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

    б) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

    в) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
• количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
• количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

    г) прочие аспекты, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
• обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
• срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
• форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

    Руководитель  группы (менеджер) вправе обсуждать  отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом Руководитель группы (менеджер) несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

    3.1.3 Программа аудита

    Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам и одновременно является средством контроля качества работы.

    Руководитель  группы (менеджер) составляет и документально  оформляет программу аудита.

    В программу аудита входит:

• Сроки выполнения работ по каждому пункту программы;
• Объем аудиторских процедур;
• Определяется состав аудиторов по каждому разделу программы, обеспечивающих выполнение аудиторских процедур.

    В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень существенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.