Аудит расчетов с бюджетом по НДС

 

     За тот же отрезок времени отразим динамику поступления в бюджетную систему налога на добавленную стоимость (рис. 1.1.). 

     

     Рис. 1.1. Поступление НДС в бюджет РФ за 2006-2010 гг., млрд. руб.

     Таким образом, поступление НДС в 2010 году увеличилось на 14,64% по сравнению с данными 2009 года, что может свидетельствовать об увеличении оборота реализации товаров, работ и услуг за этот период. После спада 2008 года позитивная динамика свидетельствует о восстановлении ведущей роли НДС в формировании бюджета.

     Необходимо  отметить, удельный вес НДС в доходах бюджетной системы. Наглядно эти данные представлены на рисунке 1.2. 

     

     Рис. 1.2. Удельный вес НДС в федеральном  и консолидированном бюджетах за 2006-2010 гг. 

     Значение НДС в формировании бюджета очень высоко, это подтверждается статистической информацией, согласно которой в 2009 его доля в федеральном бюджете составила 48,24%, а в 2010 – 43,15%. В то время как в консолидированном бюджете 19,20% и 17,98% соответственно. НДС – один из основных источников формирования бюджетов разных уровней.

     Для сравнения доли НДС рассмотрим структуру  налоговых поступлений всех налогов  за последние годы. (Табл. 1.2.) 

 

      Таблица 1.2

     Удельный  вес налоговых поступлений в  консолидированный бюджет РФ, 2006-2010г, млрд. руб.

 

     НДС составляет пятую часть всех администрируемых поступлений в консолидированный  бюджет. Большую часть доходов  вместе с НДС обеспечивают налог  на прибыль, НДФЛ и налоги за пользование природными ресурсами. 

     

     Рис. 1.3. Структура налоговых поступлений  в консолидированный бюджет, 2010 г.

     Кроме того, в перспективе на несколько  лет возможно увеличение как количественного  так и структурного значения НДС. Об этом свидетельствуют комментарии ведущих специалистов в области налогообложения … и министра финансов России Алексея Кудрина. По их словам, правительство переходит от фазы реализации антикризисных налоговых мер к фазе устойчивого развития российской экономики. На государственном уровне речь идет о повышении налоговой нагрузки, что является не временной мерой, а тенденцией развития современной экономики [49]. Налогоплательщикам следует ожидать ужесточения администрирования НДС и повышения ставок. По мнению Кудрина, увеличение косвенных налогов «меньше тормозит экономический рост», чем повышение прямых (например, налога на прибыль организаций). Поэтому в ближайшее время возможно увеличение доли косвенных налогов в бюджете, основным из которых является налог на добавленную стоимость. 

     1.2 Бухгалтерский учет расчетов по НДС 

     Плательщиками налога в соответствии со статьей 143 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели, а так же лица, признаваемые налогоплательщиками в соответствии с Таможенным кодексом РФ. [3]

     НДС рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, за исключением следующих случаев:

     – при аренде государственного и (или) муниципального имущества; 
– при реализации на территории РФ товаров иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков; 
– при реализации конфискованного имущества;

     – при реализации товаров, принадлежащих  иностранным гражданам, не состоящим  на учете в налоговых органах  на территории РФ.

     В соответствие со ст. 161 налогового кодекса РФ в перечисленных случаях налог удерживается и перечисляется налоговым агентом. [3]

     Организации, применяющие ЕСХН, УСН, ЕНВД не обязаны  платить налог по операциям, осуществляемым на территории РФ. 
Предприятия имеют право получить освобождение от уплаты НДС. Освобождение от обязанности уплаты НДС – это право не исчислять НДС по операциям в течение 12 месяцев и не предоставлять налоговые декларации по НДС. От уплаты НДС может быть освобожден предприниматель в случае, если общая выручка за три предшествующих календарных месяца не превысила 2 млн. руб. (без НДС). [24]

     Кроме того до 1 января 2017 года не признаются плательщиками НДС организации в отношении операций, совершаемых в рамках подготовки и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

     Объекты налогообложения и порядок расчета  налоговой базы представлены в таблице 1.3. 

     Таблица 1.3

     Объекты налогообложения и определение  налоговой базы по НДС

 

     Моментом определения налоговой базы согласно ст. 167 НК является наиболее ранняя из дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

     Моментом  определения налоговой базы при  выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  является последний день месяца каждого  налогового периода.

     Момент  определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения НДС, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). [3]

     Налоговым периодом по НДС признается квартал.

     Согласно  ст. 164 НДС по ставке 0% определяется при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;
• услуг по международной перевозке товаров;
• работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
• товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и др. (полный список в приложении А).

     Ставка 10% используется при реализации продовольственных  товаров, товаров для детей, периодических  печатных изданий и медицинских изделий.

     Список  данных товаров является закрытым и  представлен в ст. 164 НК РФ. (приложение Б)

     При реализации товаров, работ, услуг, не перечисленных  ранее, используется ставка 18%. Для определения  суммы налога расчетным путем  вводятся расчетные ставки 10/110 и 18/118. Они используются при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при передаче имущественных прав (в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155 НК), при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 НК РФ.

     Механизм  обложения НДС в самом общем  виде выглядит так. При реализации налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов). [35]

     Бухгалтерский учет начисления НДС ведется с  использованием счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащая начислению в  бюджет по операциям, признаваемым объектом налогообложения, определяется путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку НДС. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. [19]

     Начисление  НДС отражается записями, представленными  в таблице 1.4.

     Таблица 1.4

     Схема начисления НДС, подлежащего уплате в бюджет