Аудит расчетов с бюджетом по НДС

     Дебет 08 Кредит 60 – 109500,00 руб. – Поступило  ОС от поставщика;

     Дебет 19-1 Кредит 60 – 1656,00 руб. – Выделен  НДС в стоимости ОС;

     Дебет 08 Кредит 76 – 1805,62 руб. – Отражена стоимость  доставки ОС;

     Дебет 19-1 Кредит 76 – 325,01 руб. – Выделен  НДС в стоимости услуги по доставке.

     Дебет 60 Кредит 51 – 111153,00 руб. – Оплачено ОС;

     Дебет 76 Кредит 51 – 2130,63 руб. – Оплачены услуги по доставке ОС;

     Дебет 01 Кредит 08 – 111305,62 руб. – ОС введено  в эксплуатацию;

     Дебет 68 Кредит 19-1 – 1981,01 руб. – Взаимозачет с бюджетом по НДС.

     При этом необходимо отметить, что для  принятия НДС к вычету в данном случае помимо счета-фактуры необходимы следующие оправдательные документы: товарная накладная на поступление воздуходувки (приложение Д1), Акт оказания услуг по доставке (приложение Ж1) и Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) (приложение И1).

     К вычету также принимаются суммы налога, ранее начисленные на суммы полученных авансов или предоплат. Согласно счету-фактуре № 013268 (приложение Х), в декабре 2010 был получен аванс в размере 1955,12 руб., из которых расчетным путем выделен НДС в размере 177,70 руб. В момент получения аванса был начислен НДС к уплате в бюджет следующей записью: Дебет 76 «НДС с авансов полученных» Кредит 68 – 177,70 руб.

     В учете в момент реализации изделий в счет ранее произведенной предоплаты производятся записи:

     Дебет 62 Кредит 90-1 – Отражена выручка от продажи;

     Дебет 90-3 Кредит 68 – Начислен НДС с реализации;

     Дебет 62 «Авансы полученные» Кредит 62 – зачтен ранее полученный аванс;

     Дебет 68 Кредит 76 «НДС с авансов полученных» – принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты.

     В момент отгрузки выписывается счет-фактура и производится запись в книге продаж (приложение Щ).

     Налоговым кодексом предусмотрена возможность получать вычет по НДС, исчисленного по строительно-монтажным работам для собственного пользования (далее СМР). При этом одновременно должны выполняться следующие условия:

• имущество, в отношении которого проводились строительно-монтажные работы, используется (будет использоваться) в облагаемых НДС операциях;
• стоимость имущества, в отношении которого проводились строительно-монтажные работы, учитывается в расходах (в т. ч. через амортизацию) при расчете налога на прибыль.

     В соответствии с п. 6 ст. 171 Налогового кодекса, в том случае, если хотя бы одно из этих условий не выполняется, начисленный по СМР налог к вычету не принимается. Воспользоваться вычетом можно в том же квартале, в котором организация начислила НДС со СМР. Моментом предъявления суммы НДС к вычету является последнее число каждого квартала. Организация обязана составить счет-фактуру на сумму НДС, начисленного по строительно-монтажным работам для собственного потребления. Этот счет-фактуру нужно одновременно зарегистрировать в книге продаж и книге покупок в последний день квартала. При этом в бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

     Дебет 19 Кредит 68 – начислен НДС на сумму фактических затрат по СМР;

     По мере оплаты налога в бюджет организация предъявляет начисленные суммы к возмещению из бюджета:

     Дебет 68 Кредит 19 – начисленный НДС предъявлен к вычету;

     Следует отметить, что ОАО «Сибхлеб» применяет вычет по уплаченному налогу по командировочным расходам (в том числе расходы по проезду к месту командировки и обратно, расходы на наем жилого помещения). Следует отметить, что в данном случае законодательство дает право принимать НДС к вычету не по счетам-фактур, а по другим документам, например по чекам или транспортным билетам, в которых выделен НДС.

     Например, 22 декабря 2010 был предоставлен авансовый отсчет № 3, сумма в котором составила 1868,42 руб., из которых НДС – 284,38 руб. (18%) (приложение Ш). Подтверждающими документами служили железнодорожные билеты, в стоимости которых отдельно выделен НДС. «Сибхлеб» примет НДС к вычету и составит следующие проводки:

     Дебет 26 Кредит 71 – 1584,42 руб. – отражены командировочные расходы в общехозяйственных целях;

     Дебет 19 Кредит 71 – 284,38 руб. – выделен НДС в командировочных расходах;

     Дебет 68 Кредит 19 – 284,38 – НДС принят к вычету.

     В целях учета налога на добавленную стоимость стоимостные данные заносятся в Книгу покупок.

     Особый порядок принятия к вычету налога предусмотрен при возврате реализованного товара. ОАО «Сибхлеб» производит в том числе и скоропортящуюся продукцию, часть которой не проданная контрагентами своевременно, согласно принятым договорам, возвращается на предприятие. При этом возникает необходимость вернуть начисленный НДС с сумм возврата.

     Спорным вопросом в сфере возврата товаров является необходимость внесения исправлений в изначально составленную документацию (например, товарно-транспортные накладные). При этом «Сибирский хлеб» не допускает корректировки первичной документации, так как это противоречит методологии ведения бухгалтерского учета в РФ. Однако, в случае возврата, изменяются сведения составленных счетов-фактур (уменьшается стоимость реализованной продукции и начисленного НДС). Это объясняется тем, что счета-фактуры не относятся к первичным документам в соответствие с письмом Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29.

     В бухгалтерском учете корректировка сумм возвратов осуществляется сторнировочным способом:

     Дебет 62 Кредит 90-1 – сторнирована сумма выручки от реализации продукции;

     Дебет 90-2 Кредит 43 – сторнирована себестоимость отгруженной продукции;

     Дебет 90-3 Кредит 68 – сторнирована сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров.

     Необходимо  отметить, что по ряду операций ОАО  «Сибирский хлеб» выступает в качестве налогового агента по расчету и выплате НДС. Так предприятие приобретает рожь и зерно у Министерства сельского хозяйства и продовольствия Омской области (далее – Министерство). Производство ряда продуктов (например, хлеб пшеничный, урожайный) является социально важным производством на рынке Омской области, поэтому Министерство поставляет сырье для их производства по фиксированным низким ценам, тем самым обеспечивая устойчивые доступные цены на социально важные продукты.

     Министерство не является плательщиком НДС и не имеет права исчислять данный налог для контрагентов, поэтому ОАО «Сибхлеб» самостоятельно рассчитывает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет и вычету из бюджета.

     Для этого составляется счет-фактура, например № 258478 от 08.12.10 (приложение К1), в котором продавцом выступает «Сибирский хлеб», а покупателем Министерство. Зерно и рожь согласно с НК РФ ст. 164 п. 2 облагается НДС по ставке 10%. Таким образом, сумма операции составляет 552200,00 руб., из которой 50200,00 руб. – начисленный налог. Данные счета-фактуры заносятся в Книгу продаж (приложение Л1). А по мере оплаты сырья и использования его в производстве (или дальнейшей реализации) сведения фиксируются в Книге покупок (приложение М1), для принятия сумм НДС к вычету.

     На рисунке 3.2 и 3.3 представлены корреспонденции по 19 счету с разбивкой на используемые субсчета. В приложении Н1 находится анализ 19 счета. 

Счет 19 «НДС по приобретенным ОС»

     Рис. 3.2. Корреспонденция счета 19 «НДС по приобретенным ОС» в ОАО «Сибхлеб», 2010г. 

     Счет 19-3 «Налог на добавленную стоимость при приобретении товарно-материальным ценностям» 

     * некорректная запись

     необходимо  сторнировать ошибочную запись и  сделать корректные проводки в разрезе  нужного контрагента:

     Дебет 19 Кредит 60

     Дебет 68 Кредит 19

     Рис. 3.3. Корреспонденция счета 19 «НДС по приобретенным ТМЦ»

     в ОАО «Сибхлеб», 2010г. 

     Сопоставляя данные корреспонденции, можно сделать вывод, что в ОАО «Сибхлеб» вычеты по приобретенным товарно-материальных ценностей значительно выше вычетов по приобретенным основным средствам (обороты за 4 квартал составляют 5 588 тыс. руб. и 609 тыс. руб. соответственно). Это объясняется большей частотой сделок с участием ТМЦ. 

     3.3 Порядок заполнения декларации  по НДС 

     Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

     Форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения была утверждена 15 октября 2009 года приказом № 104н и зарегистрирована Минюстом России 24.12.09 (№ 15808). Необходимость в разработке и утверждении данной формы была вызвана вступлением в силу в 2009—2010 годах ряда федеральных законов, внесших существенные поправки в главу 21 НК РФ, которые следует учитывать при составлении отчетности по налогу. Кардинальных изменений новая форма не вносит, редактированию подверглась форма отсчета.

     Последние изменения в утвержденную форму декларации были внесены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.04.2010 № 36н (зарегистрирован в Минюсте России 25 мая 2010 г., № 17351). Вводятся новые и меняются утвержденные коды операций. Согласно приказу, изменения вступают в силу, начиная с представления налоговой декларации по НДС за второй квартал 2010 года.

     Декларация  состоит из титульного листа, тематических разделов 1—7, предусматривающих расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет или возмещению из бюджета, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых в отчетном налоговом периоде, и приложений № 1 и 2 к разделу 3. При этом отчетная форма построена таким образом, что каждому показателю, отражаемому в декларации, соответствует свое поле, состоящее из определенного количества ячеек.

     Рассмотрим  Порядок заполнения декларации по НДС  на примере декларации ОАО «Сибирский хлеб» за 4 квартал 2010 года (приложение П1).