Аудит расчетов с бюджетом по НДС

     Дебет 91-2 Кредит 68 – 270 руб. – Начислен НДС на стоимость переданных товаров.

     Корреспонденции счетов при начислении НДС с участием счета 68 субсчет «НДС» представлены на рис. 3.1. Анализ счета 68 «НДС» расположен в приложении Э.

     Рис. 3.1. Корреспонденция счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» в ОАО «Сибхлеб», 2010г. 

     Следует отметить, что «Сибхлеб» как продавец продукции обязан выставлять счета-фактуры при реализации. А как плательщик НДС обязан выделять в ней сумму налога отдельной строкой.

     Согласно  п. 3 ст. 168 НК РФ, счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней:

• со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
• со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

     Пять  дней отсчитывается с того дня, который  следует за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав). Статья 6.1 Налогового кодекса РФ гласит: если последний день срока пришелся на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

     Счет-фактура  выставляется в одном экземпляре покупателю, собственный экземпляр  хранится в электронном виде. Закон  предъявляет жесткие требования к правилам составления счетов-фактур, поскольку от правильности оформления счетов-фактур зависит возможность получения покупателем (заказчиком) вычета по НДС. Это влияет на деловую репутацию компании-продавца, доверие к ней контрагентов, успешность деятельности. В настоящее время ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Это законодательно подтверждено п. 2 в ред. Федерального закона от 17.12.2009 N 318-Ф. Изменения вступили в силу с 1 января 2010 года.

     Начинается заполнение счета-фактуры с указания порядкового номера и даты составления документа.

     В счете-фактуре заполняются данные о продавце и покупателе (грузоотправителе и грузополучателе при реализации товара), указывается полное и сокращенное наименование организаций (отсутствие сокращенного названия не может являться основание для отказа в вычете по НДС), адреса, указанные в учредительных документах, идентификационные номера постановки на учет и коды причины постановки на учет.

     Строка  «К платежно-расчетному документу» заполняется:

• при получении авансов (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), согласно п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ);
• при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансов (частичной оплаты). В строке указываются реквизиты платежного документа покупателя (заказчика), которым он перечислял аванс (частичную оплату);
• в том случае, если реализуются товары (выполняются работы, оказываются услуги) за наличный расчет, указывается номер кассового чека и дату покупки.

     В табличной части счета-фактуры  отражают наименование товаров, работ, услуг, имущественного права, их единицу  измерения, количество, цену за единицу  и стоимость за весь объем поставки. Далее раскрывается информация о  начислении НДС – налоговая ставка и сумма налога. Обязательно приводится стоимость всего с учетом налога и страна происхождения товаров, работ, услуг.

     После заполнения всех обязательных реквизитов счета-фактуры его подписывает  руководитель и главный бухгалтер организации.

     Для расчета сумм НДС, которые следует  уплатить в бюджет, ОАО «Сибхлеб» (как и любой продавец товаров, работ, услуг, работающий с НДС) ведет Книгу продаж. Она предназначена для регистрации счетов-фактур, иногда и других документов (кассовые чеки, бланки строгой отчетности) при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС,

     Регистрируются  счета-фактуры в хронологическом  порядке в том квартале, в котором  появляется налоговое обязательство.

     В книге продаж указываются наименование продавца, соответствующее учредительным  документам (ОАО «Сибхлеб»), ИНН и  КПП (5507002090/550701001), период, за который  она составлена. В табличной части  книги приводятся дата и номер  регистрируемых счетов-фактур, наименование покупателя, его ИНН, дату оплаты счета-фактуры продавца. Далее указывается сумма продаж, включая НДС или сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров включая НДС. В следующих графах находится информация о стоимости продаж без НДС и о сумме НДС по ставке 18% и 10% (при необходимости и 0% и продажи, освобождаемые от налога).

     В случае необходимости внесения изменений  в книгу продаж, исправления не делаются в самой книге. Вместо этого  заполняется дополнительный лист книги продаж (приложение Щ). Если из книги продаж требуется исключить ошибочно зарегистрированный счет-фактуру, в дополнительном листе его надлежит аннулировать.

     Книгу продаж прошнуровывается, а ее листы  нумеруются и скрепляются печатью. В случае ведения книги продаж вручную данные мероприятия совершаются в самом начале внесения записей в книгу продаж. 

     3.2 Бухгалтерский учет НДС, принимаемого  к вычету 

     Налоговое законодательство в области применения налога на добавленную стоимость  позволяет предприятиям принимать к вычету суммы НДС, уплаченные с приобретаемых товаров, работ, услуг, имущества или имущественных прав. Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ применять вычет имеют возможность только организации, которые используют общую систему налогообложения, таким образом, ОАО «Сибирский хлеб» имеет данное право. [3]

     «Сибхлеб» сумму НДС, которая начислена при выполнении облагаемых операций, может уменьшить на суммы налога:

• предъявленные поставщиками при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), в том числе по товарообменным (бартерным) операциям;
• ранее уплаченные в бюджет при реализации товаров в случае их возврата;
• начисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• уплаченные по командировочным и представительским расходам;
• ранее начисленные с предварительной оплаты в случае реализации в счет нее товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• уплаченные при выполнении обязанностей налоговых агентов при покупке имущества (работ, услуг). [50]

     В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ, входной НДС необходимо принять к вычету в том случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• предъявляется налог поставщиком;
• приобретается имущество (работы, услуги) в целях осуществления операций, облагаемых НДС, или приобретаются товары (работы, услуги) для перепродажи;
• на учет принимается приобретенное имущество (работы, услуги);
• есть в наличии правильно оформленная счет-фактура.

     В случае не выполнения хотя бы одного условия, налоговая инспекция вправе лишить организацию права на вычет и  восстановить входной налог. При  этом у организации возникнет  недоимка оп НДС, на которую начисляются  пени и штрафы. Кроме того восстановленные  суммы налога нельзя включать в расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль. [45]

     Рассмотрим  порядок бухгалтерского учета ОАО  «Сибхлеб» принятия к вычету НДС.

     В рабочем плане счетов организации (приложение Ю) используется счет 19 для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам, который имеет следующие субсчета:

     19-1 «Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств»;

     19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

     19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным  запасам» и др.

     Предприятие приобретает сырье и материалы  для осуществления хозяйственной  деятельности, например 21 декабря 2010 были приобретены какао, патока, солод, молоко сухое и изюм у контрагента ИП Брыкова В. В. Данную операцию подтверждает счет фактура № 2445/1 (приложение Я). Налогообложение производится по ставкам 10% и 18%, общая сумма налога составила 9722,40 руб., она выделена в счете-фактуре, из которых 2363,64 руб. – по ставке 10%; 7358,76 руб. – 18%. Необходимо вести раздельный учет по разным ставкам. Для принятия к учету товаров и вычета по НДС будут сделаны следующие проводки:

     Дебет 10 Кредит 60 – 64518,40 руб. – Поступило сырье от поставщика;

     Дебет 19-3 Кредит 60 – 2363,64 руб. – Выделен НДС с покупки по ставке 10%;

     Дебет 19-3 Кредит 60 – 7358,76 руб. – Выделен  НДС с покупки по ставке 18%;

     Дебет 60 Кредит 51 – 74240,80 руб. – Оплачены товары;

     Дебет 68 Кредит 19-3 – 9722,40 руб. – НДС принят к вычету.

     Данные  счета-фактуры заносятся в книгу  покупок (приложение А1).

     Рассмотрим  порядок принятия НДС к вычету при приобретении ОС и покупке  услуг. Согласно приходному ордеру от 18 марта 2010 г. на предприятие поступила  Воздуходувка – 1шт. (приложение Б1). Согласно счету-фактуре № 0000003 от 18.03.10 ее стоимость составляет 111156,00 руб., из которых 16956,00 руб. – НДС (18%) (приложение В1). Данное оборудование было приобретено в Москве, поэтому потребовались услуги по доставке, которые осуществило ООО «Деловые линии». Данную операцию подтверждает счет-фактура № М00067287 от 29.03.10 (приложение Г1). Стоимость услуги составила 2130,63 руб. (в том числе 325,01 руб. - НДС). Для принятия НДС к вычету делаются следующие проводки: