Аудит расчетов с бюджетом по НДС

     Рис. 2.2. Структура бухгалтерии ОАО  «Сибирский хлеб» 

     Функции участков бухгалтерии:

     Касса – составление всех кассовых документов, расчеты с работниками предприятия, движение денежных средств через  банки.

     Участок доходов - учет поступления доходов от покупателей продукции, услуг, работ и прочие доходы, налог на добавленную стоимость, местные налоги.

     Участок затрат - учет расходов предприятия, калькулирование  себестоимости выпуска продукции.

     Участок основных средств - учет основных средств: поступление, движение, выбытие, амортизация, транспортный налог, налог на имущество.

     Участок МПЗ - закупки МПЗ, НДС, прочие расходы.

     Участок учета расчетов с персоналом - расчет оплаты труда работников предприятия, больничных, отчислений с фонда оплаты труда, НДФЛ.

     Каждый  бухгалтер занимается ведением учета  на своем участке, передавая информацию друг другу и сверяя данные на пересекающихся участках. Главный бухгалтер производит общую проверку данных, расчет налогов  и составление отчетности.

     Ведение бухгалтерского учета на предприятии 2 раза в год проверяется ревизионной  комиссией, и 1 раз в год внешним  аудитором. Годовой отчет представляется учредителям с заключением ревизионной  комиссии и с аудиторским заключением.

     На  предприятии внутренний контроль представлен в виде сверок расчетов между бухгалтерией и складами, ежемесячной сверкой взаиморасчетов с контрагентами и проверкой отдельных участков учета главным бухгалтером. Отдел, либо человек, занимающийся внутренним финансовым аудитом, на предприятии отсутствует. 

 

      3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ» Г. ОМСКА 

     3.1 Бухгалтерский учет начисления  НДС 

     Открытое  акционерное общество «Сибхлеб»  производит хлеб, хлебобулочные, кондитерские и другие изделия и реализует их в оптовой и розничной продаже. «Сибхлеб» находится на общем режиме налогообложения, поэтому признается плательщиком налога на добавленную стоимость.

     Объектами налогообложения для ОАО «Сибхлеб»  признаются операции:

• по реализации, товаров, работ, услуг на территории РФ, передаче имущественных прав;
• по передаче на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
• по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

     По  данным операциям предприятие должно рассчитать налоговую базу и исчислить  НДС, подлежащий уплате в федеральный  бюджет.

     Рассмотрим  подробнее особенности и порядок  учета каждого объекта налогообложения.

     Согласно ст. 39 НК РФ под реализацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу [2]. Для примера рассмотрим операции по отгрузке хлеба «8 злаков» от 1 декабря 2010 года. Покупателем являлся ООО «Супермаркет Семейный». Для учета налога используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Для начисления НДС по обычным видам деятельности используют счет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» ОАО «Сибхлеб» делает следующие бухгалтерские записи:

     Дебет 62 Кредит 90-1 – 139,65 руб. – Отражена выручка за реализованную продукцию;

     Дебет 90-2 Кредит 43 – 126,95 руб. – Списана себестоимость хлеба «8 злаков»;

     Дебет 90-3 Кредит 68 – 12,7 руб. – Начислен НДС на реализуемый хлеб «8 злаков»;

     Дебет 51 Кредит 62 – 139,65 руб. – Оплачена реализация продукции.

     ОАО «Сибхлеб» для документального подтверждения данной операции выставляет покупателю счет-фактуру и товарную накладную в тот же день 01.12.2010 (приложение П, Р) Так же эти данные заносятся в книгу продаж (приложение С).

     Кроме того, необходимо отметить, что исследуемое предприятие выпускает продукцию, подлежащую налогообложению НДС по разным ставкам. В соответствии с НК РФ ст. 164 п. 2 налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), муки, зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов [3]. С этими категориями товаров работает ОАО «Сибхлеб». Однако ассортимент производимой продукции очень широк и включает кондитерские изделия, сладкую выпечку, сухой квас и другие виды продуктов, которые подлежат налогообложению по ставке 18 %. Предприятие ведет раздельный учет по данным ставкам, определяет отдельно налоговые базы и рассчитывает сумму налогу подлежащего уплате в бюджет, суммируя полученные данные.

     Рассмотрим пример реализации имущества, а именно основного средства. В октябре организация продала автомобиль. При этом налоговая база равна стоимости продаваемого имущества. Цена сделки 100 тыс. руб. В бухгалтерии «Сибхлеба» были сделаны следующие записи:

     Дебет 76 Кредит 91-1 – 100 тыс. руб. – Начислена выручка от реализации автомобиля;

     Дебет 91-2 Кредит 68 – 15,25 тыс. руб. – Начислен НДС по продаваемому имуществу;

     Дебет 51 Кредит 76 – 100 тыс. руб. – Поступили денежные средства в счет оплаты автомобиля.

     Дебет 68 Кредит 51 – 15,25 тыс. руб. – Уплачен НДС в бюджет.

     В данном случае продажа основных средств не относится к обычным операциям, совершаемым ОАО «Сибхлеб», поэтому 68 счет при начислении налога корреспондирует со счетом 91-2 «Прочие расходы». Документально операция подтверждена счетом-фактурой (приложение Т).

     В рамках налогообложения НДС, безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущественных прав приравнивается к реализации. «Сибхлеб» периодически делает подарки работникам в качестве поощрения и контрагентам для проб и проверки качества собственной продукцией, то есть безвозмездно передает товары. На данную операцию организация должна начислить НДС. Рассмотрим на примере презентов работникам (на сумму 2000 руб.) Оформляется счет-фактура (приложение У).

     Дебет 91-2 Кредит 43 – 2000 руб. – Списана себестоимость безвозмездно передаваемой продукции;

     Дебет 91-2 Кредит 68 – 360 руб. – Начислен НДС на переданную продукцию.

     К оборотам по реализации товаров относится и ситуация, когда предприятие приобретает товары на стороне, а затем реализует его. Данные операции также признаются объектом налогообложения. Например, ОАО «Сибирский хлеб» приобретает рожь у Министерства сельского хозяйства и продовольствия Омской области, а после для дальнейшей переработки продает акционерному обществу «Мельница» (приложение Ф). Продажа оформляется следующими проводками:

     Дебет 62 Кредит 90-1 – 1300 тыс.руб. – Начислена выручка за реализацию ржи;

     Дебет 90-2 Кредит 41 – 1182 тыс. руб. – Списана себестоимость товаров;

     Дебет 90-3 Кредит 68 –118 тыс.руб. – Начислен НДС на продаваемые товары;

     Дебет 51 Кредит 62 – 1300 тыс.руб. – Оплачена реализованная рожь.

     Суммы полученных авансовых и прочих платежей, поступающие в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, на счета в учреждения банков или в кассу, а также суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары, работы и услуги, также являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

     Рассмотрим ситуацию по получению акционерным обществом «Сибхлеб» авансовых платежей. В декабре 2010 года был получен аванс от ИП Ширикалова Н.П. на сумму 1955,12 руб. в счет поставки товаров облагаемых НДС по ставке 10%. В данном случае, при получении аванса делаются следующие бухгалтерские записи:

     Дебет 51 Кредит 62 «Авансы полученные» – 1955,12 руб. – получен аванс от покупателя;

     Дебет 76 «НДС с авансов полученных» Кредит 68 – 177,70 руб. – начислен НДС с авансового платежа.

     При поступлении аванса от покупателя обязательно начисляется НДС и составляется счет-фактура [приложение Х] в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ, делается запись в книге покупок [приложение Ш]. В дальнейшем эти суммы принимаются к вычету по мере реализации и отгрузки товаров. При этом необходимо учесть, что для расчета суммы НДС в данном случае используются расчетные ставки 18/118 (15,25%) и 10/110 (9,09%), а налоговой базой является вся сумма платежа, поэтому сумма налога, исчисленная при получении аванса, не должна равняться сумме налога, исчисленной при последующей реализации товаров.

     Другим объектом налогообложения для ОАО «Сибхлеб» является выполнение строительно-монтажных работ для собственного пользования. При этом налоговая база представляет собой стоимость выполненных работ, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. В марте 2009 года предприятие конструировало и вводило в эксплуатацию новую линию подачи муки на производстве. Данная операция проводилась собственными силами. Она относится к строительно-монтажным работам, поэтому необходимо начислить налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете это будет оформлено следующим образом:

     Дебет 08 Кредит 10, 70, 69 и др. счета затрат – 1 200 тыс. руб. – отражены затраты по строительству и монтажу оборудования;

     Дебет 19 Кредит 68 – 216 тыс. руб. – начислен НДС на сумму фактических затрат по СМР;

     По мере оплаты налога в бюджет организация предъявляет начисленные суммы к возмещению из бюджета:

     Дебет 68 Кредит 19 – 216 тыс. руб. – начисленный НДС предъявлен к вычету;

     Дебет 01 Кредит 08 – 1 200 тыс. руб. – Линия подачи муки введена в эксплуатацию.

     Документально ОАО «Сибирский хлеб» оформил счет-фактуру на начисленную сумму НДС в двух экземплярах. При начислении данные были занесены в Книгу продаж, а при возмещении – в Книгу покупок.

     Кроме того, объектом налогообложения для «Сибхлеба» признается передача товаров для собственных нужд. Обязанность по уплате НДС может возникнуть только в том случае, если одновременно выполняются два условия:

• имеется факт передачи товаров, выполнения работ (оказания услуг) для собственных нужд. При этом передача осуществляется внутри организации от одного структурного подразделения другому подразделению. Объект налогообложения по НДС может возникнуть также в том случае, если структурное подразделение организации передает головной организации товары, собственными силами выполняет работы, оказывает услуги.
• затраты организации на приобретение переданных товаров или затраты на выполнение работ (оказание услуг) нельзя учесть (в том числе через амортизацию) в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль.

     При исчислении налога на прибыль можно учитывать только затраты, которые соответствуют критериям, поименованным в п. 1 ст. 252 НК РФ:

• расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком;
• расходами признаются любые затраты при условии связи их с деятельностью, направленной на получение дохода.

     В качестве примера облагаемой НДС операции по передаче товаров между подразделениями можно привести следующее: в мае 2010 г. с разрешения руководителя организации в столовую, которая числится на отдельном балансе и считается обособленным подразделением, переданы купленные 10 пачек чая (закупочная цена 50 руб.) и 10 пачек кофе (закупочная цена 100 руб.). Стоимость переданных товаров не является расходом в целях исчисления налога на прибыль, так как не связана с деятельностью, направленной на получение дохода, поэтому данная операция будет облагаться НДС. В бухгалтерии оформят счет-фактуру и записи в книге продаж и будут сделаны следующие проводки:

     Дебет 91-2 Кредит 41 – 1500 руб. – Переданы товары в столовую;