Аудит расчетов с бюджетом по НДС

     В целях ознакомления с деятельностью  ОАО «Сибхлеб», составляется рабочий  документ аудитора – общие сведения об аудируемом лице (приложение Р1).

     При проведении аудиторской проверки НДС  аудитор стремиться к максимальному  снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

     Для определения уровня риска проведения проверки по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами в ОАО «Сибирский хлеб» был составлен рабочий документ – Оценка системы учета и внутреннего контроля (приложение С1). Документ представлен в виде оценочного теста. Он включает вопросы для определения состояния контрольной среды и системы учета ОАО «Сибхлеб», что позволяет определить уровень неотъемлемого риска. Оценка производится на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса по бальной системе, значения которой соответствуют уровням риска ("низкий", "средний", "высокий"). По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом.

     ОАО «Сибхлеб» при анализе рисков системы внутреннего контроля и учета по бальной системе набрал 324 балла из 400 возможных. Это характеризует данный вид риска как средний, так как фактическая надежность системы внутреннего контроля равна 80% (приложение С1). Данный показатель соответствует верхним границам среднего уровня, значит, аудитор может с высокой долей уверенности полагаться на внутренний контроль и правильность бухгалтерского учета в области НДС в ОАО «Сибирский хлеб».

     При определении аудиторского риска  ОАО «Сибхлеб», получены показатели среднего уровня, а именно 126 баллов из 400 возможных. При этом неотъемлемый риск аудитора оценен в размере 31%. Данные расчета представлены в приложении Т1.

     Для определения общего уровня аудиторского риска при аудите проведем его  расчет, с использованием полученных показателей рисков средств контроля, учета и неотъемлемого риска (приложение У1). Таким образом, аудиторский риск составит 19,84%. Это низкий показатель, что является положительной характеристикой ОАО «Сибхлеб».

     Для дальнейшего планирования аудита необходимо узнать уровень существенность показателей. Расчет представлен в приложении Ф1. Уровень существенности в ОАО «Сибирский хлеб» составляет 2575,34 тыс. руб. Для удобства этот показатель округлен до 3000 тыс. руб. Это означает, что ошибка в пределах данного значения не будет существенно влиять на достоверность представленной информации.

     Следующим этапом планирования аудита налога на добавленную стоимость является составление плана и программы аудита, на основании которых будет проведен аудит ОАО «Сибирский хлеб».

     Общий план проверки (приложение Х1) должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве основных направлений проверки по НДС ОАО «Сибирский хлеб» выделены следующие:

1. Проверка полноты определения налоговой базы по НДС;
2. Проверка НДС, принимаемого к вычету;

     Программа служит заданием аудитору по конкретным вопросам проверки, датам осуществления, используемым материалам. Она представляет подробное раскрытие плана проверки. При составлении программы учитываются  особенности порядка учета по НДС и расчетов с бюджетом по данному налогу, а также специфика деятельности ОАО «Сибхлеб». Программа проверки расчетов НДС в ОАО «Сибхлеб» за 2010 год представлена в приложении Ш1. 

 

      4.2 Проведение аудита расчетов  по НДС 

     Целью аудита учета и расчетов по налогу на добавленную стоимость является установление полноты и правильности расчетов по налогу.

     Источниками информации для аудита по НДС являются: бухгалтерский баланс (приложение Ж), главная книга (приложение Э1), декларации (приложение П1), книга продаж (приложение Щ), книга покупок (приложение Ш), счета-фактур (приложение Т, У, Ф, В1, К1), первичные документы (приложение Р, Б1, Ж1, И1) и т.д.

     Во  время проведения аудиторской проверки были использованы основные нормативные акты, регламентирующие порядок осуществления операций по учету расчетов с бюджетом организации:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. от 31.07.1998 № 146-ФЗ;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

     В процессе проведения аудита по НДС  целесообразно проверить статус налогоплательщика; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога. Аудит проводится в соответствии с прописанной программой (приложение Ш1).

     ОАО «Сибхлеб» является плательщиком НДС  так как производит операции, облагаемые данным налогом (реализация или передача товаров) и не использует освобождение от его уплаты, кроме того предприятие  признается и налоговым агентом по НДС, так как начисляет налог подлежащий уплате в бюджет за Министерство сельского хозяйства и продовольствия Омской области. Данную операцию подтверждает счет-фактура (приложение Л1).

     При проверке объекта налогообложения  аудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что «Сибирский хлеб» либо не начислил НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислил налог, когда этого не требовалось делать. Проверка осуществляется с помощью просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей, ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п.

     Следует отметить, что ОАО «Сибхлеб» осуществляет некоторые операции, не подлежащие налогообложению НДС (например, реализация лома черных металлов). При этом в процессе аудита не найдены ошибки по излишне начисленным суммам налога, что подтверждается по данным декларации (приложение П1).

     Однако  в мае 2010 года часть зарплаты работникам выдавалась в натуральной форме, то есть произведенной продукцией. При этом во 2 квартале не начислен НДС в сумме 5874 руб.

     При аудите расчета налоговой базы исследуются  объекты налогообложения. Так проверка порядка формирования налоговой базы при реализации продукции осуществляется на основе регистров синтетического и аналитического учета по счетам: «90-1», «90-3», «91-1», «62», «68 ндс» (приложения Э, Э1, Ю1).

     В ходе проверки правильности определения  налоговой базы по НДС аудитор особое внимание обращает на наиболее сложные в учете ситуации, к ним относятся:

• Передача для собственных нужд;

     Аудитор проверяет операции по передаче товаров  для собственных нужд, точнее, цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС по этим операциям. ОАО «Сибирский хлеб» при определении суммы НДС использует рыночные цены, действующие в момент осуществления операций. Это соответствует требованиям НК РФ.

• Начисление НДС с авансовых платежей;

     Проверяется корректность проводок по первичному начислению налога с авансов и предоплат, дальнейшее принятие этих сумм к вычету и начисление НДС с объема реализации в момент отгрузки. ОАО «Сибхлеб» верно отражает суммы НДС с авансов, использует при этом расчетные ставки 9,09% и 15,25% и правильно отражает данное начисление в счетах-фактурах (приложение Х).

     Так же проверяется правомерность использования  ставки 10%. ОАО «Сибхлеб» (приложение Б) производит продукты питания первой необходимости, поэтому реализация ряда изделий и приобретение определенных видов сырья в соответствии с НК РФ ст. 164 п. 2 облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10%.

     Следующим этапом, согласно программе аудита, является проверка применяемых вычетов  по НДС в ОАО «Сибирский хлеб».

     При этом аудитору необходимо: ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» (приложение Н1 ,Я1, А2); оценить качество учета и контроля операций (приложение С1); проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.

     При исследовании правомерности применения вычетов осуществляется проверка правильности и своевременности заполнения и регистрации счетов-фактур (приложение В1, Г1) и ведения налоговых регистров (приложение Ш, А1). Данную операцию целесообразно проводить выборочным методом. На объем выборки аудитора влияют уровень аудиторского риска (приложение У1) и уровень существенности (приложение Ф1). При данной проверке в ОАО «Сибхлеб» не обнаружено отклонений в суммах документов, так же верно указаны все реквизиты, присутствуют подписи ответственных лиц.

     При проверке применения вычета по НДС, обнаружена ошибка в методологии учета вычетов  по возвращенным товарам. ОАО «Сибхлеб»  оформляет суммы возвратов сторнировочными  записями, в том числе сторнируется сумма начисленного налога. Однако это не соответствует методологии учета НДС. Предприятию рекомендуется использовать в корреспонденции счет 19, который взаимодействует с кредитом 76 счета для отражения сумм НДС с возвратов и с дебетом 68 для принятия данных сумм к вычету из бюджета.

     При проведении сверки данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности в ОАО «Сибирский хлеб» производится сверка следующих регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

     Журнал  учета полученных счетов-фактур. Общая  сумма за налоговый период по учтенным счетам-фактурам соответствует общей сумме кредитовых оборотов за тот же период по счетам учета расчетов с поставщиками (счета 60, 76).

     Книга покупок (приложение Ш). Общая сумма НДС по графам 8б и 9б за налоговый период при определенных должна соответствует кредитовому обороту счета 19 в Главной книге (приложение Щ1).

     Главная книга. Общая сумма записей по дебету счета 68 и кредиту счета 19 в ОАО «Сибхлеб» соответствует  сумме строк 7, 8, 9 за вычетом строки 13 строки 07 налоговой декларации (приложение П1).

     Книга продаж (приложение Щ). Сумма сторнировочных записей за налоговый период должна быть равна сумме записей по дебету счета 62, кредиту счета 68 - сторно, дебету счета 90, кредиту счета 68 - сторно и совокупности строк (10 + 11 + 12) строки 07 налоговой декларации.

     Бухгалтерский баланс (приложение Ж). Сумма, указанная по строке "НДС по приобретенным ценностям", в ОАО «Сибхлеб» соответствует сумме всех не оплаченных на начало и на конец отчетного периода счетов-фактур.

     Особо тщательно при аудите проверяется налоговая декларация по НДС (приложение П1). Был приведен построчный анализ декларации и его сравнение с данными синтетического и аналитического бухгалтерского и налогового учета. При проверке ОАО «Сибирский хлеб» отклонений не обнаружено. Декларации предоставляются вовремя (не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим периодом) и оплата производится своевременно (осуществляются ежемесячные авансовые платежи по НДС). 

     4.3 Результаты аудита расчетов по  НДС 

     По  результатам проведенного аудита в ОАО «Сибирский хлеб» за период с 1 октября 2010 г. по 31 декабря 2010 г (4 квартал) в части проверки порядка учета и правильности расчетов по налогу на добавленную стоимость следующие нарушения:

     - Предприятие приобретает для  своих сотрудников билеты на поезд к месту командировки и обратно. Суммы НДС в билетах выделены отдельной строкой. К возмещению данные суммы предъявлены не в полном размере:

     Д 19 К 76 – 663,63 руб. выделен НДС; согласно представленному ж/д. билету,

     сумма НДС составляет 748,24 руб. (авансовый отчет №286 от 22.10.10).

     В соответствии с п. 7 ст. 171 НК суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, принимаемым в расходы при исчислении налога на прибыль организации, подлежат вычету в полной объеме. Согласно п. 1 ст. 172 НК вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, в том числе проездных документов установленного образца. Следовательно, ОАО «Сибхлеб» имеет основания принять к вычету сумму, указанную в билетах.

     - На практике ОАО «Сибирский  хлеб» поздравляет своих деловых  партнеров, своих работников, вручая  им подарки. В учете данная  операция оформляется следующей  записью: Д 91.2 К 71 – на сумму  приобретенного презента. 15 декабря 2010 года НДС на сумму подарков не был начислен.

     Таким образом, была недоначислена сумма  НДС с презентов в размере 4527,21 руб.

     Согласно  п. 1 ст. 1 гл. 21 НК РФ, объектом налогообложения  НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом передача прав собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией. Таким образом, безвозмездно переданные товары являются объектом налогообложения НДС. Предприятию рекомендуется внести в учет исправления и подать уточненную декларацию за соответствующий период.