Аудит расчетов по оплате труда

- проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работникам;

- проверка начисление доплат к основной заработной плате;

- проверка обоснованности выплат премий;

- проверка правильности отражения в учете начисленных, но не выплаченных сумм;

- проверка правильности расчета НДФЛ, и перечисления;

- проверка правильности начисления ЕСН;

- исследователи Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. [21] считают, что программа аудита расчетов по оплате труда следующая:

- аудит оформление первичных документов, данный пункт включает в себя: определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени; проверка правильности учета рабочего времени; проверка правильности оформления расчетно-платежных документов; проверка правильности учета депонированной заработной платы;

- аудит системы начислений заработной платы, данный пункт включает в себя: проверка обоснованности начислений за особые условия труда; проверка правильности документирования и оплаты простоев; проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака; проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей; проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ; проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц; проверка правильности образования и корректировки резервов;

- аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы, этот пункт включает в себя: проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ; определения соответствия применяемых ставок НДФЛ; проверка правильности удержаний по исполнительным листам;

- аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, данный пункт включает в себя: проверка правильности отражения оборотов по счета субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета; проверка правомерности отнесения на себестоимости продукции выплат, начисленных персоналу организации; проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции; проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции;

- аудит расчетов по начислению платежей по ЕСН, расчетов с Пенсионным фондом РФ, расчетам по обязательному страхованию, данный пункт включает в себя проверку правильности исчисления страховых взносов по ЕСН и своевременности их перечисления по назначению [21];

- экономист Н. В. Барушина (журнал «Аудит и налогообложение» № 1/06) [8] считает, что для проведения проверки расчетов с персоналом по оплате труда необходимы следующие процедуры:

- подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

- проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

- контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- исследователи Суглобов А. Е, Жарылгасова Б. Т. [35] считают, что необходима следующая методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда:

- проверка соблюдения трудового законодательства;

- проверка правильности оформления работников при приеме на работу и при увольнении;

- проверка правильности учета рабочего времени, соблюдении установленного законодательства;

- проверка аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- проверка правильности начисление заработной платы;

- проверка правильности начислений по просим видам оплат и доплат;

- проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц;

- проверка других видов удержаний;

- проверка сводных расчетов по данному участку учета;

- проверка арифметических расчетов [35, с. 204-210];

-  экономист Пупко Г. М. [33] считает, что при проверке надо знать систему первичного учета затрат труда и его оплаты, порядок сводки и группировки первичных документов, учет выполненных работ, оказанных услуг, отработанного времени, произведенной продукции.

Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда:

- начинать проверку расчетов по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда синтетического учета в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату;

- затем изучают достоверность первичных документов. Порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени и графиков работы;

- при повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок;

- проверка первичных документов;

- проверка правильности начисления оплаты труда;

- проверка правильности начисления дополнительной оплаты труда, одним из основных которой является оплата отпуска;

- проверяется правильности произведенных удержаний из оплаты труда;

- в процессе контроля проверяется также расходования средств фонда социальной защиты населения и, прежде всего, на выплату пособий по временной нетрудоспособности [33, с. 204-210];

- экономисты Н. В. Пошерстник, М. С. Мейксин [28] считают, что на предприятии регулярно, а не только в преддверии проверок по правильности начисления и удержания налогов и платежей с ФОТ должна проводиться самопроверка правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

При этом должно быть:

- установлено соответствие применяемой на предприятии методики учета налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в проверяемом периоде, нормативным документам;

- установлена правильность организации и ведения аналитического и синтетического учета;

- проверенна правильность составления бухгалтерской отчетности;

- проверенна подлинность первичных документов и соответствия их заполнения требованиям нормативных документов. При этом надо особо обращать внимание на факты выдачи заработной платы вымышленным (подставным) лицам, а также повторное начисления по ранее оплаченным первичным документам;

- особо обращено внимание на выдачу работникам средств в виде реальной оплаты, так как в этом случае есть вероятность неначисления платежей во внебюджетные фонда и ошибок налогообложения;

- проверенна обоснованность выплат сторонним работникам. Наличие договоров гражданско-правового характера и актов выполненных работ;

- проверенна обоснованность начисления премий и прочих поощрительных выплат;

- следует обратить внимание, что общая сумма удержаний из заработной платы работника не может превышать 50 %.

По результатам проведенной самопроверки руководитель должен поручить разработать проект более строгой организации ведения учета по расчетам оплаты труда с назначением ответственных исполнителей.

В ходе аудиторской проверки выявляется ряд ошибок. Существуют различные точки зрения по выявлению типичных ошибок по аудиту расчетов по оплате труда.

По мнению экономиста Богатой И. Н., совместно с исследователями Лабынцева Н. Т., Хахановой Н. Н. [10] типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда:

- отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений и т.п.);

- неприменение унифицированных форм первичных документов по оплате труда;

- не включение в совокупный доход работающих премий по оплате труда;

- неверное начисление налога на доходы физических лиц;

- неверный расчет сумм по прочим видам оплат;

- ошибки при начислении выплат по среднему заработку;

- ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.);

- несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврат неиспользованных сумм;

- неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки, вместо отнесения их на виновных лиц [10].

Другая точка зрения у экономиста Подольского В. И., профессор считает, что типичные ошибки аудита расчетов по оплате труда следующие (таблица 1.1) [5]

Таблица 1.1

Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

Другая точка зрения у экономиста Миргородаской Т. В. [19] по ее мнению типичные ошибки и нарушения, которые могут быть выявлены в ходе проверки расчетов по оплате труда, являются: отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств; ошибки при начислении выплат по средней заработной плате; ошибки при расчете сумм НДФЛ; некорректная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета.

Аудиторская проверка - сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является разработка четкой методики проверки каждого элемента или калькуляционной статьи затрат. При этом проверка различных элементов осуществляется по единой схеме, что позволит сократить затраты времени аудитора на проведение проверки, одновременно повысив его качество. Состав контрольных процедур следует, определить на стадии планирования, а сами процедуры разработать в форме внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы.

Следует отметить, что при написании большого количества работ по аудиту, в области расчетов с персоналом по оплате труда единой методики по проведению аудиторской проверки не существует.

В связи с этим разработана методика для бюджетной организации, основанная на трудах таких исследователей как М. В. Мельник; В. И. Подольский; И. Н. Богатая совместно с Н. Т. Лабынцевым, Н. Н. Хахановой; В. А. Ерофеева; Т. В. Миргородская; С. М. Бычкова совместно с научным работником Фоминой Т. Ю.; Г. М. Пупко.

Разработанная методика, по нашему мнению, позволяет провести более детальную аудиторскую проверку расчетов с персоналом по оплате труда.

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА 405 СТАНЦИИ ТЕХНИЧЕСКОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ

2.1 Организационная структура и виды деятельности 405 Станции технического обслуживания

120 База ремонта и хранения средств связи (далее – 120 БРХСС) является государственным учреждением и подчиняется Министерству обороны Российской Федерации. 120 БРХСС финансируется из Федерального бюджета РФ. Организация сформирована 01.11.1966 года на основании директивы ГШ ВС № ОРГ/3/10 9520 от 21.04.1966 года и в настоящее время действует согласно Приказа начальника Вооруженных Сил Российской Федерации - заместителя Министра Обороны Российской Федерации  от 21 марта 2005 года № 1 «О станциях технического обслуживания (автомобилей гарнизона) Вооруженных Сил Российской Федерации».