Аудит расчетов по оплате труда

Аудитору необходимо получить представление о контрольной среде, достаточной для оценки отношения директоров и руководства, их осведомленности и принимаемых действий относительно средств внутреннего контроля и их значимости для субъекта.

Автор определяет термин аудиторский риск - означает риск выражения мнения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержит существенное искажение. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Термин «Риск средств контроля» относится к тому, что искажение остатков средств на счетах бухгалтерского учета или в группах однотипных операций в случае его существенности не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Термин «Неотъемлемый риск» характеризует подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или в группах однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Термин «Риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить существенное искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или в группах однотипных операций [15].

На основании различных методик – программ проводится проверка. Аудиторская проверка – трудоемкая работа, после которой только опытный аудитор может написать правильное аудиторское заключение. Существуют различные точки зрения по написанию методики проверки:

- доктор экономических наук, профессор В. А. Ерофеева и экономисты В. А. Пискунова, Т. А. Битюкова [14] считают, что общий план аудита операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации включает следующие виды работ.

1.     Аудит оформления первичных документов.

2.     Аудит системы начислений заработной платы.

3.     Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы.

4.     Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

5.     Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды и ЕСН.

Подготовка рабочей документации аудита. Цель подготовки – это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась, и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, и при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Основными направлениями законодательного регулирования расчетов с персоналом по оплате труда являются:

- прием на работу;

- увольнение сотрудников;

- начисление и выплата заработной платы;

- удержания из заработной платы;

- депонирование невыплаченной своевременно заработной платы;

- предоставление отпуска;

- оплата пособий по временной нетрудоспособности.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда применяются следующие методы и приемы:

- проверка арифметических расчетов, выполненных клиентом;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждений;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой стороны;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры [14];

- экономисты Подольского В. И. [5], Н. Т. Белуха [7] считают, что существует четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой.

Бухгалтерский подход традиционный. Заключается в разработке методик проверки по различны разделам бухгалтерского учета, например таким, как аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда и т.п.

Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных видов экономических работ с юридической точки зрения. К таким методикам можно отнести аудит уставного капитала, включающую в себя экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями.

Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками.

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности.

Методика проведения аудита:

1. Перечень нормативных документов, регулирующих деятельность субъектов обязательного аудита. Перечень включает в себя: федеральные законы; нормативные документы, регулирующие различные вопросы деятельности субъектов обязательного аудита; нормативные документы, устанавливающие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; нормативны документы, определяющие порядок осуществления внутреннего контроля.

2. Порядок проведения экспертизы учредительных и других документов, регулирующих деятельности субъектов обязательного аудита. Представляют собой последовательность исследования документов, регулирующих основную деятельность экономических субъектов. Аудиторы изучаю уставный капитал, перечень видов договоров с вкладчиками, основные элементы учетной политики и т.п.

3. Порядок проведения аудита основной деятельности в соответствии, с которой экономический субъект подлежит обязательному аудиту.

4. Аудит собственного имущества и обязательств организации – субъектов обязательного аудита, которая включает в себя:

- перечень статей бухгалтерской отчетности;

- описание альтернативных учетных решений;

- состав первичных документов по счету;

- регистры аналитического учета по счету;

- регистры синтетического учета по счету;

- классификатор потенциальных нарушений и ошибок по счету;

- перечень типовых нарушений по счету.

5. Порядок проведения аудита основной деятельности, в соответствии с которой экономический субъект подлежит обязательному аудиту.

6. Особенности проведения аудита в условиях использования проверяемым экономическим субъектом компьютерной обработки данных [7];

- профессор Мельник М. В. [3], доктор экономических наук  Скобара В. В. [6] считают что, проводя аудит по вопросам оплаты труда, необходимо помнить, что в настоящее время организациям предоставлены широкие права в области организации  оплаты труда, но, с другой стороны, государством установлены определенные нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от их формы собственности.

Про проверки соблюдения положений законодательства о труде необходимо проанализировать процедуру принятия на работу.

При проверке правильности установления оклада при приеме на работу аудитор должен обратить внимание, не определен ли он в размере ниже МРОТ, не противоречат ли установленная форма и система отплаты труда действующему законодательству.

В ходе проверки аудитору следует проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля на данном участке. Для этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки средств внутреннего контроля [3, с. 246-253];

- исследователи Савина А.А., Сотниковой Л. В., Подольского В. И. [24], а также экономисты Суйц В. П., Ахметбековой А. Н., Дубровиной Т. А. [36] считают, что при проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитору надлежит руководствоваться законодательными и нормативными документами.

Цели проверки и источники информации. Проверка носит комплексный характер и включает в себя контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера [24, с. 266].

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности.

Основные задачи и программа проверки. К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

- соблюдения положения законодательства о труде;

- состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль за выработкой и начислением заработной платы рабочим-сдельщикам, начислением повременных и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

- аналитический учет по работающим;

- расчеты по депонированной заработной плате и сводные расчеты по заработной плате;

- расчеты налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда;

- учет налогов и платежей с ФОТ.

1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.

2. Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат.

3. Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц.

4. Проверка ведения аналитического учета по работающим.

5. Проверка сводных расчетов по оплате труда.

6. Проверка налогооблагаемой базы, налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

7. Проверка депонированных сумм по заработной плате;

- экономисты Богатой И. Н., Лабынцева Н. Т., Хаханова Н. Н. [10] считают, что при проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств:

- проверка арифметических расчетов клиента;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой стороны;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Происходит проверка начисления заработной платы и всех выплат работникам, затем проверка первичных документов, т.е. заполнение всех реквизитов, наличие подписей. Проверяются начисления ежегодных отпусков и листков по временной нетрудоспособности. Проверяется полнота и своевременность удержаний из заработной платы работников;

- доктор экономических наук, профессор С. М. Бычкова [12], считает, что методика проверки состоит из следующих этапов:

Проверка документального оформления договоров гражданско-правового характера. Проверятся наличие договоров, заполнения всех реквизитов, печать и подписи сторон, а также проверка смет, доверенностей и актов выполненных работ.

Проверка начисления разных видов оплат труда, а также проверка основных выплат и дополнительных выплат. Проверка начисления премий. Проверка начисления пособия по временной нетрудоспособности.

Проверка удержаний из заработной платы.

Проверка корреспонденции счетов;

- исследователи Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. [13] считают, что аудит на соответствие принятым требованиям проводится в целях установления:

- соответствия бухгалтерской отчетности принципам бухгалтерского учета;

- соответствия действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства;

- соответствия деятельности государственных организаций установленным вышестоящими органами предписаниям;

- соответствия действий внутренних подразделений организации требованиям и правилам, закрепленным распоряжениями администрации;

- экономист В. Б. Ивашкевич [16] считает, что по аудиту расчетов по оплате труда следующая программа практического аудита:

- оценка действующих на предприятии систем оплаты труда, состояния учета и эффективности внутреннего контроля операция по начислению заработной платы и других видов вознаграждения;

- проверку достоверности учетных и отчетных данных, связанных с расчетами по оплате труда;

- проверку правильности расчетов с персоналом по единому социальному налогу и использовании средств социального страхования и обеспечения, расчетов с работниками предприятия по прочим операциям [16];

- экономист Шеремет А. Д. [45] считает, что методика проверки состоит из следующих этапов:

- изучение структуры счета;

- проверка операция на соответствия законодательству, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете;

- формирование выводов по результатам проверки;

- исследователь Миргородская Т. В. [19] считает, что методика аудита расчетов по оплате труда следующая:

- проверка соблюдения законодательства о труде;

- проверка документального оформления трудовых отношений;

- проверка начисления заработной платы и других выплат;

- проверка удержаний из оплаты труда;

- проверка расчетов с персоналом по прочим операциям;

- экономисты Налетова И. А., Слободчикова Т. Е. [23] считают, что методика проверки по аудиту операций по оплате труда, следующая:

- проверка соблюдения трудового законодательства;

- проверка правильности оформления при приеме на работу и увольнения персонала;