Аудит операций, связанных с рекламной деятельностью

     В рамках данного вида аудита оценивается  экономическая целесообразность расходов на рекламу, в том числе:

• продуктивность рекламы – для ее измерения используются показатели прироста продаж в натуральном и денежном измерителях, включая сравнительные данные с общей динамикой в соответствующей отрасли по профилю продаваемой продукции;
• результативность рекламы – она может определяться как степень достижения первично нефинансовых целей, например, как прирост доли рынка, изменение степени положительной оценки товара покупателями, возрастание неэластичности спроса по цене, когда при росте цены на товар отсутствует отток клиентов или их количество становится даже большим (последнее может наблюдаться для сегмента товаров класса "люкс" или квазилюксовых продуктов, которые продавец желает позиционировать как предметы роскоши); анализ этих показателей требует взаимодействия аудиторов со специалистами службы маркетинга;
• эффективность рекламы – она оценивается как соотношение прироста доходов, прибыли от продаж в результате рекламы и изменения расходов на рекламу за период.

     Прирост доходов, как правило, обусловлен множеством факторов, а не только удачной рекламой. Практически сложно выделить все факторы и разделить влияние каждого из них на общую сумму выручки от продаж. Поэтому в управленческом аудите приемы финансового анализа количественной информации должны дополняться статистическими исследованиями за ряд отчетных периодов, межфирменными, отраслевыми и межотраслевыми сравнениями, а также результатами социологических исследований. Такие исследования должны включать опросы реальных и потенциальных клиентов о причинах приобретения (или отказа от приобретения) продукта, в том числе субъективную оценку потребителями степени влияния рекламы на принятие решения о покупке. Поэтому в команду аудиторов-аналитиков могут входить финансовые аудиторы, эксперты-социологи, статистики, маркетологи и другие специалисты в зависимости от глубины проводимых исследований.

     Для специализированных рекламных организаций (рекламопроизводителя, рекламораспространителя) рекламная деятельность относится  к обычным видам деятельности, а не собственно к рекламе. Поэтому  аудит таких операций проводится по методике аудита текущей деятельности. У рекламопроизводителя эта деятельность относится к производственной, поэтому основные проверяемые синтетические счета - это счета учета затрат на производство (20-29), счет 90, а также корреспондирующие с ними счета. У рекламораспространителя его основная деятельность относится к сфере услуг и основные проверяемые счета 26 и 90.

     Как одно из направлений аудита расходов по обычным видам деятельности контролю подлежит начисление НДС по оказанным  услугам и выполненным работам (по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", на основании первичных налоговых документов - счетов-фактур, записей в книге продаж). Обязательна сверка НДС с суммами в первичных бухгалтерских документах - счетах, актах приемки-сдачи выполненных работ и т.п.

     Если  аудируемое лицо является рекламораспространителем и владельцем рекламной конструкции, то аудитор проверяет правильность уплаты государственной пошлины  за выдачу разрешения на установку  рекламной конструкции (1500 руб. согласно пп. 80 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Объектом контроля выступают платежные документы, справки бухгалтерии, записи по счетам 51, 68, 26, 44.

     Когда рекламопроизводитель и рекламораспространитель  размещают собственную рекламу, они становятся рекламодателями. В  этом случае аудитор применяет методику аудита операций рекламодателя.

1.2 Учет у исполнителя рекламных  услуг.

     Формирование  себестоимости продукции (работ, услуг) при ведении рекламной деятельности

     Важнейшим участком работы бухгалтерского учета  любой организации, занятой производственной деятельностью, является, несомненно, учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и определение ее себестоимости.

     Воспользуемся понятием "себестоимость продукции", данным в Глоссарий.ру: экономические  и финансовые словари:

     "Себестоимость продукции - совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции".

     Основными задачами учета производственных затрат являются:

     - своевременное и правильное отражение фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям;

     - предоставление информации для  осуществления оперативного контроля  над производством продукции  (работ, услуг);

     - выявление резервов снижения  себестоимости и предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

     Организация учета затрат на производство продукции (работ, услуг) должна быть основана на следующих принципах:

     - неизменность принятых методов  учета затрат на производство  и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в течение года;

     - полнота отражения в учете  всех хозяйственных операций;

     - правильное отнесение доходов  и расходов к отчетным периодам;

     - разграничение в учете текущих  и капитальных затрат и т.д.

     В целях определения себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующие субъекты, занятые коммерческой деятельностью, используют ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99).

     В соответствии с указанным бухгалтерским стандартом расходы организации в зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:

     - расходы по обычным видам деятельности;

     - прочие расходы, которые, в  свою очередь, можно разделить  на операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

     С точки зрения формирования себестоимости  продукции (работ, услуг) интерес, конечно  же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так  как именно они участвуют в  процессе формирования таковой.

     Все виды расходов могут классифицироваться по различным признакам: по составу, по экономическому содержанию, по местам возникновения и т.д. Основным из перечисленных признаков осуществленных организацией затрат является их экономическое содержание.

     В связи с этим п. 8 ПБУ 10/99 требует при формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечить их группировку по следующим элементам:

     - материальные затраты;

     - затраты на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизация;

     - прочие затраты.

     Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

     Напоминаем, что в бухгалтерском учете  расходы на производство продукции (работ, услуг) классифицируются на прямые и косвенные. Прямыми затратами считаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), поэтому они относятся прямо на ее (их) себестоимость. К прямым затратам относятся материалы и сырье, расходы на оплату труда основного производственного персонала и суммы начисленной амортизации производственного оборудования, занятого в производстве. Эти затраты отражаются организациями на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

     Стоит обратить внимание на то, что в бухгалтерском  учете перечень прямых расходов открытый, то есть сюда относятся любые расходы, непосредственно связанные с  производством продукции (работ, услуг). Перечень таких расходов, порядок оценки незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции, как правило, определяются отраслевой направленностью организации.

     Под косвенными расходами в бухгалтерском  учете в основном понимаются управленческие расходы, отражаемые на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Эти расходы не могут прямо относиться на себестоимость производимой продукции (работ, услуг). Они подлежат косвенному распределению, пропорционально какой-либо базе: основной заработной плате производственных рабочих, прямым материальным затратам, сумме прямых затрат, выручке от продажи готовой продукции и т.п.

     Принципы  такого распределения косвенных  расходов организация закрепляет в  своей учетной политике.

     В зависимости от порядка списания косвенных расходов организация может формировать полную или сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг).

     Оказание  рекламных услуг фактически состоит  из двух стадий: непосредственное изготовление рекламного продукта и его размещение. Для каждой из этих стадий характерны свои особенности бухгалтерского учета.

     Учет  рекламной продукции

     Результатом деятельности рекламопроизводителя является готовая продукция. Следовательно, бухгалтерский учет ведется как  у обычной производственной организации, занятой выпуском какого-либо вида продукции.

     Готовой рекламной продукцией рекламопроизводителя может быть рекламный щит, рекламные  листовки, видео-, аудиоролики, макеты для наружной рекламы и т.п.

     В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства готовая продукция является частью материально-производственных запасов. Это следует из п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

     Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает  материально-производственные запасы, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости продукции.

     Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т.д.

     Обращаем  внимание, что согласно п. 59 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

     Кроме того, порядок отражения в бухгалтерском учете готовой продукции установлен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета).

     Так как нормы бухгалтерского законодательства предусматривают несколько вариантов  отражения готовой продукции  в учете, следовательно, организация  обязана закрепить используемый ею способ в учетной политике организации.

     Отметим, что Планом счетов бухгалтерского учета для отражения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция".

     Принятие  к бухгалтерскому учету готовой  рекламной продукции, изготовленной  для заказчика, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами затрат.

     В соответствии с нормами бухгалтерского учета готовая рекламная продукция  может оцениваться по фактической  или нормативной себестоимости. И тот, и другой способ оценки предполагают учет либо по полной производственной себестоимости, либо по сокращенной себестоимости.

     Если  учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации  устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются  постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью рекламной продукции. Вести учет этих отклонений можно двумя способами - с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".