Аудит комерческого предприятия ОАО "Рузхиммаш"

б) сумма выручки может  быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности  на продукцию (товар) перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

По статье «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся  к проданным в отчетном периоде.

К прочим расходам относят:

- затраты по  сдаче имущества в аренду (ремонт, коммунальные платежи);

- расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств, нематериальных  активов;

- расходы по  оплате услуг кредитных организаций;

- на оплату  процентов по кредитам и займам;

- признанные  штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и т.д.

В ходе аудиторской проверки были проверены следующие регистры синтетического и аналитического учета:

- оборотно-сальдовый баланс по  счетам бухгалтерского учета за      2011 год;

- 91 «Прочие доходы и расходы»;

- 99 «Прибыль и убытки»;

- 90 «Продажи».

В ходе аудиторской проверки в соответствии с внутрифирменным стандартом «Аудит формирования финансовых результатов и использование прибыли» были проведены аудиторские процедуры по следующим вопросам:

- проверка правильности определения  и отражения в учете прибыли  (убытков) от продажи товаров,  продукции, работ, услуг;

- проверка правильности учета прочих доходов и расходов;

- проверка правильности и обоснованности  распределения чистой прибыли.

На счете 90 «Продажи» формировался финансовый результат от экономической  деятельности предприятия. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи (без НДС) и себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Проверкой установлено соответствие данных синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» по субсчетам, затратным счетам.

По данным бухгалтерского учета  предприятия прочие доходы и расходы учитывались на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете прочие доходы отражались по кредиту счета 91.1  «Прочие доходы».

В составе прочих расходов учитывались: услуги банка, начисленные налоги, износ по объектам, благотворительная помощь; затраты на новогодние подарки; командировочные расходы, превышающие установленные нормы; материальная помощь сотрудникам и другие разовые выплаты (премии к праздникам и др.).

По результатам работы за 2011 год предприятием получена прибыль в сумме 5280 тыс. руб., что отражено в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

По итогам проверки установлено  соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в оборотном балансе предприятия, а также данным Отчета о прибылях и убытках за 2011 год (форма № 2).

13 Аудит бухгалтерской отчетности

 

Основными нормативными  документами, регулирующими аудит бухгалтерской отчетности являются:

• Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ);
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н);
• Приказ Минфина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина от 18.09.2006).

Аудиторской проверке подвергается отчетность организации, которая включает:

• бухгалтерский баланс организации (ф. №1);
• отчет о прибылях и убытках (ф. №2);

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету  о прибылях и убытках:

• отчет об изменениях капитала (ф. №3);
• отчет о движении денежных средств (ф. №4);
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (ф. №5).

      Согласно Федеральному закону РФ № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности» основная цель аудита – это выражение мнения о достоверности отчетности, а также ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности соответствует  требованиям Федерального закона РФ.

Годовая отчетность ОАО «Рузхиммаш» составлена с учетом всех требований Федерального закона РФ.

Бухгалтерская отчетность ОАО «Рузхиммаш» дает полное и достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность включает числовые показатели за три года.

Отчетность ОАО «Рузхиммаш» сформирована на основе ПБУ 4/99. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности соответствуют требованиям положения.

При ее формировании была обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т. е. исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Бухгалтерский баланс характеризует  финансовое положение предприятия на отчетную дату.

Активы и обязательства  представляются в бухгалтерском  балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Отчет о прибылях и  убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. Доходы и расходы в нем подразделяются на обычные и прочие.

Пояснительная записка  к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности содержит существенную информацию об организации, финансовом положении, о сопоставимости данных за отчетный период и предшествующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отчетность на предприятие  составляется за месяц и квартал  нарастающим итогом.

В самом общем виде процесс аудита можно разделить на четыре этапа:

1 этап: сбор информации. Сначала необходимо собрать и задокументировать информацию о клиенте и определить, каким образом эта информация может повлиять на план аудиторской проверки. Этот этап включает также изучение финансово-хозяйственной деятельности клиента. При этом учитываются два фактора: во-первых, должен быть собран достаточный объем достоверных данных для выполнения задач аудита, а во-вторых, затраты на сбор этих данных должны быть минимизированы.

2 этап: планирование. Необходимо оценить степень риска того, что финансовый отчет может содержать существенные погрешности в записях, и на основе этой оценки разработать эффективный и рациональный план аудиторской проверки. Ключевым моментом в определении стратегии аудита является принятие решения о том, следует ли подвергать проверке эффективность экономической политики и методики структур внутреннего контроля с целью сокращения объема проверки остатков по счетам.

3 этап: осуществление  аудита. На этом этапе аудитору необходимо собрать, зарегистрировать и оценить определенное количество фактов, чтобы подтвердить правильность данных, содержащихся в отдельных счетах и финансовом отчете в целом. Результаты проверок структуры внутреннего контроля клиента являются основой для оценки степени риска того, что в остатках по счетам могут содержаться существенные ошибки, а при сборе и оценке доказательств относительно остатков на счетах могут обнаружиться проблемы в структуре внутреннего контроля клиента.

4 этап: представление  отчета. На заключительном этапе от аудитора требуются формулирование и написание аудиторского заключения и уведомление клиента о недостатках в структуре его внутреннего контроля.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности была проведена следующая работа:

- проверка полноты состава  бухгалтерской отчетности;

- проверка соответствия показателей  бухгалтерского баланса (форма  № 1) остаткам по счетам главной  книги;

- проверка соответствия показателей  отчета о прибылях и убытках  (форма № 2), отчета о движении  капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), пояснения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) данным бухгалтерского учета;

- проверка взаимоувязки показателей  бухгалтерского баланса (форма  № 1), отчета о прибылях и  убытках (форма № 2), отчета  о движении капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), пояснения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) между собой;

- проверка соответствия показателей,  отраженных в бухгалтерской отчетности, порядку, предусмотренному по  ее заполнению;

- проверка тождественности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и регистров бухгалтерского учета.

В ходе аудиторской проверки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям  действующего законодательства было выявлено следующее:

1. Для проведения аудита представлена бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с требованиями ст. 13 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации (с изменениями)».

2. Показатели форм бухгалтерской  отчетности соответствуют показателям  регистров бухгалтерского учета,  остаткам главной книги и оборотно-сальдовой  ведомости по балансовым счетам  и субсчетам.

3. Показатели форм бухгалтерской  отчетности сформированы в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

4. Однотипные показатели, отраженные  в разных формах идентичны.

Бухгалтерская отчетность ОАО «Рузхиммаш» подлежит обязательному аудиту, который проводит ЗАО ААК «Право и Финансы».

 

 

14 Анализ вероятности банкротства

 

Для более точного  прогнозирования банкротства воспользуемся  несколькими методиками:

• Системой показателей по модели У. Бивера
• Двухфакторной американской моделью
• Пятифакторной моделью Z-счета Альтмана

Модель даёт возможность  оценить финансовое состояние фирмы с точки зрения её возможного будущего банкротства (финансовой несостоятельности). Особенностями конструкции модели являются: отсутствие индикаторов (весовых коэффициентов); наличие для предлагаемых показателей тренда на временном интервале до пяти лет. По содержанию модель представляет комплекс финансовых показателей, характеризующих платёжеспособность, финансовую независимость и рентабельность организации. Адаптированная модель Бивера для российских реалий включает следующие показатели:

 

 

 

 

 

Таблица 14.1 Критерии выбора по методу У. Бивера

• Коэффициент Бивера

Кб= (Чистая прибыль + Амортизация)/3аёмные

• Коэффициент текущей ликвидности

Ктл = текущие активы/текущие  обязательства 

• Финансовый левередж

Кл = (Заёмный капитал/Баланс)* 100%

• Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами

Кп = (Собств. капитал - Внеоборотные активы)/Сумма активов 

• Рентабельность активов

Коб = внеоборотные активы/ Активы * 100%

 

Таблица 14.2 Расчет и хорактеристика показателей по методике У. Бивера

Показатель	Значение		Характеристика
	31.12.11	31.12.10	31.12.11	31.12.10
Коэффициент Бивера	0,35	0,30	II	II
Коэффициент текущей  ликвидности	1,82	1,87	II	II
Финансовый леверидж,%	91,86	94	III	III
Коэффициент покрытия активов  собственными оборотными средствами	-0,14	-0,12	III	III
Рентабельность активов	1,18	1,77	III	III