Аудит комерческого предприятия ОАО "Рузхиммаш"

Амортизация по объектам основных средств отражается в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих  сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются  первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего, капитального) основных средств признаются расходами текущего периода по мере осуществления ремонта. Резерв на ремонт основных средств не создается.

В соответствии с ПБУ 6/01 (п.21) начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Аудиторами проверена правильность определения норм и своевременность  начисления амортизации в декабре  месяце по основным средствам, принятым  к бухгалтерскому учету в ноябре месяце.

Начисление амортизации в Организации  автоматизировано с применением компьютерной программы 1C:«Бухгалтерия», поэтому нарушение порядка начисления амортизации маловероятно.

Переоценка объектов основных средств не производится.

Общество учитывает  основные средства, переданные в аренду, на  счете 01 «Основные средства», в случае, если приобретенное имущество изначально предназначено для других целей например, производственные помещения – для осуществления производственной деятельности, автотранспорт – для осуществления перевозок и т.д., а в последствии используется как для сдачи в аренду, лизинг, прокат, так и в прочей деятельности.

Основные средства, учитываемые  в бухгалтерском учете Общества на счете 01 «Основные средства»», отражаются в бухгалтерском балансе по строке 1130 «Основные средства»  подстрока 1131 «Основные средства» по первоначальной стоимости  с учетом сумм накопленной амортизации, отраженной в бухгалтерском учете на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».

Также по строке 1130 «Основные  средства» (подстрока 1132)  в балансе  Общества отражена стоимость незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств, учитываемых в бухгалтерском учете на счетах 07 «Оборудование к установке», 08.03 «Строительство объектов основных средств», 08.04 «Приобретение объектов основных средств».

Доходные вложения в материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке, в случае, если приобретенные основные средства предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение или временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката). 

По состоянию на 31.12.2011 г. активы, принятые в декабре 2011 г.  к учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», представляющие собой законченные объекты строительства, предназначенные для сдачи в аренду ООО «Надежда» в бухгалтерском балансе Общества отражены по строке 1140. 

 

Талица 6.1 Состав основных средств Общества, отраженных по строке 1140

	Балансовая (остаточная) стоимость
	на 31.12.2011 г. тыс. руб.	на 31.12.2010 г. тыс. руб.	на 31.12.2009 г. тыс. руб.
Здания	333 183	336 719	339 287
Земля	-	-	-
Сооружения	72 244	62 395	48 642
Машины и оборудование	451 138	493 335	532 848
Транспортные средства	51 413	208 616	227 511
Многолетние насаждения	109	109	109
Производственный и  хозяйственный инвентарь	7 597	10 089	14 580
Другие, не перечисленные выше виды основных фондов	2 450	3 171	34
Итого основные средства:	918 134	1 114 434	1 163 011

 

По состоянию на отчетную дату, а также на 31.12.2010 г. и 31.12.2011 г. у Общества имеются учитываемые на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» основные средства, полученные во временное пользование по договорам аренды от других коммерческих организаций в указанной сумме.

 

Таблица 6.2 Состав забалансового  счета 001

Наименование арендодателя	Номер и дата договора	Объект	Сумма договора, тыс. руб.
ЗАО «Рузхиммаш»	б/н от 30.10.09 г.	недвижимость	219
ОАО «ВКМ»	№340 от 01.06.07 г.	недвижимость	17 841
ОАО «Машзавод»	б/н от 10.01.07 г.	недвижимость, оборудование	20 948
Саранский механический завод	№0106/10 от 01.06.10  г.	недвижимость	6 561
ИТОГО:			45 569

 

Кроме того, ОАО «Рузхиммаш»  учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»  по состоянию на 31.12.2011 г., 31.12.2010 г. и 31.12.2009 г.  стоимость  земельных участков, полученных в пользование на условиях аренды от  Администрация Рузаевского муниципального района Республики Мордовии и   Министерство лесного, охотничьего хозяйства и природопользования Республики Мордовия.

Общество для обеспечения  выполнения условий кредитных договоров передавало основные средства в залог.

Основные средства, находящиеся  в залоге, отражены в составе строки 1130 «Основные средства» бухгалтерского баланса  по состоянию на  31.12.2011 г., 31.12.2010 г. и на  31.12.2009 г.

В строке 5810 «Обеспечения обязательств выданные»  показаны обеспечения обязательств, выданные по договорам поручительства и договорам залога на 31.12.2011 г., 31.12.2010 г., 31.12.2009 г.

Предоставленные поручительства отражены в балансе  в части  сумм непогашенных кредитов, по которым Общество является поручителем за третьих лиц.

Предоставленные залоги показаны в суммах, указанных в  договорах залога (по залоговой стоимости).

 

Таблица 6.3 Предоставленные  залоги (тыс. руб.)

	На 31.12.2011 г.	На 31.12.2010 г.	На 31.12.2009 г.
Всего обеспечения обязательств и  платежей выданные, в том числе:	5 985 226	4 224 942	6 030 409
- Обязательства, выданные по  договорам поручительства	2 345 131	1  938 502	3 164 489
- Залоговая стоимость имущества  по договорам залога,    из нее:	3 640 095	2 306 440	2 865 920
ТМЦ и готовая продукция	1 575 369	816 941	1 396 971
Основные средства (оборудование)	525 980	462 656	641 018
Основные средства (недвижимость)	1 439 089	977 651	765 391
Прочие (права аренды земельных участков)	99 657	49 192	62 540

 

Остаточная стоимость  непрофильных активов, отраженных в  балансе в составе строк  1130 «Основные средства», 1160 «Доходные  вложения в материальные ценности»  по состоянию на 31.12.2011 г., 31.12.2010 г. Отражена в таблице 6.4

 

Таблица 6.4 Остаточная стоимость непрофильных активов (тыс. руб.)

Наименование объекта	Остаточная стоимость  зданий и сооружений		Остаточная стоимость оборудования
	На 31.12.2011	На 31.12.2010	На 31.12.2011	На 31.12.2010
База отдыха «Надежда»	126 401	52 521	3 065	3 447
Детский оздоровительный лагерь «Орленок»	626	586	110	191
База отдыха «Озерки»	6 256	1 945	1 628	1 691
Спортзал	429	438	24	-
Спорткомплекс	-	-	-	34
Магазин	265	269	19	35
Теплица	2 068	2 068	-	-
Столовые	534	777	1 982	2 463
Квартиры	-	2 188	-	-
108-кв. жилой дом	-	12 121	-	-
АЗС	365	406	110	122
Медпункт	-	-	450	1 159
Дом культуры «Орион»	-	-	834	1 206
Общежитие	-	-	314	461
Пресс-центр	-	-	79	-
ИТОГО:	136 944	73 319	8 615	10 809

 

По  строке бухгалтерского баланса  «Основные средства» отражено:

На 01.01.2011 год – 1 347 972 тыс. руб.

На 31.12.2011 год – 1 082 635 тыс. руб.

В ходе аудиторской проверки в соответствии с внутрифирменными стандартами  «Учет основных средств» были проведены  аудиторские процедуры по вопросам:

1. наличие и сохранность основных средств;

2. правильность отражения в учете движения основных средств;

3. правильность начисления амортизации;

4. правильность определения балансовой стоимости основных средств;

5. правильность отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

6. полнота и правильность оформления правоустанавливающих документов на земельные участки;

7. правильность определения балансовой стоимости земельных участков;

8. полнота и правильность начисления и перечисления земельного налога;

9. правильность оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете;

10. правильность начисления и перечисления в федеральный бюджет арендной платы за использование земельных участков, федеральных зданий, помещений, сооружений, машин и оборудования.

Платежи по налогу за проверяемый  период исчислены в соответствии с требованиями НК РФ и других законодательных  актов по налогам и сборам.

В проверяемом периоде инвентаризация основных средств не проводилась. Согласно Учетной политике инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. Последняя инвентаризация основных средств проводилась по состоянию на 01.12.2009 год.

Для решения вопросов приемки объектов основных средств, при их покупке, после монтажа, ремонта, реконструкции, модернизации, при их передаче и списании приказом директора создана постоянно действующая комиссия. Приемка основных средств оформляется актом приема-передачи основных средств унифицированной формы (ОС-1 и ОС-14). На основании актов заполняется инвентарная карточка основных средств (ОС-6).

При выборочной проверке договоров  поставки, товарных накладных, счетов-фактур на поставку основных средств и актов  о приемке-передаче основных средств, актов на списание основных средств за проверяемый период установлено: операции при поступлении основных средств, при их внутреннем перемещении, при списании основных средств с учетом производились в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Организаций и нормативными документами.