Аудит комерческого предприятия ОАО "Рузхиммаш"

 

Аудиторская проверка планировалась  и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия за 2011 год не имеет существенных искажений.

4 Аудит учредительных документов и уставного капитала

 

Основными нормативными актами, регулирующими аудит учредительных документов, являются:

1. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ;
2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ;
3. Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21.11.1996г. № 129ФЗ (с изменениями);
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г. (Приказ от 29 июля 1998 г. N34н) (с изменениями и дополнениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция к его применению от 31 октября 2000 г. N 94н (с изменениями и дополнениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.).

Целью аудита учредительных  документов является установление законности существования предприятия, подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта с момента регистрации до момента проверки.

Основными задачами аудита в данном случае выступают:

1. Определение организационно правовой формы;
2. Определение формы собственности;
3. Уточнение юрисдикции;
4. Определение статуса предприятия;
5. Определение вида деятельности предприятия.

Для проведения аудиторской  проверки были представлены следующие  документы:

• Учредительные документы (Устав);
• Свидетельство о Государственной регистрации Предприятия;
• Свидетельство о регистрации Предприятия в качестве налогоплательщика.

Устав ОАО «Рузхиммаш» утвержден Комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Саранска.

В соответствии с Уставом  Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, штамп.

Цели, предмет и виды деятельности Предприятия определяется собственником.

Основным видом деятельности Общества является производство железнодорожных вагонов для перевозки грузов. Основные группы выпускаемых грузовых вагонов:

• Полувагоны;

• Вагоны-цистерны;

• Вагоны-хопперы;

• Платформы;

• Специальные вагоны

Общество осуществляет также другие виды деятельности, к  которым относятся: изготовление запасных частей к вагонам, ремонт подвижного состава, производство химического оборудования, производство товаров народного потребления и прочей продукции, разработка и освоение новой техники и технологии, услуги производственного характера, оптовая и розничная торговля и др.

Предприятие не вправе продавать  принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать  его в аренду, передавать в безвозмездное  пользование, передавать для ведения  совместной деятельности, вносить в  качестве вклада в уставный капитал организации или иным образом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.

По состоянию на 31.12.2011 г. уставный капитал общества составил   48 613 560 тыс. руб. Уставный капитал сформирован во время образования предприятия. Бухгалтерский учёт уставного капитала, его наличного состояния и движения (увеличения и уменьшения) производится по счёту 80 “Уставный капитал”.

На ОАО «Рузхиммаш» данные о размере уставного капитала, указанные в уставе, соответствуют данным, указанным в бухгалтерской отчётности.

       Размер  добавочного капитала на 31.12.2011 г. – 2 265 тыс. руб. Размер резервного капитала на 31.12.2011 г. – 7292 тыс. руб. Размер нераспределенной прибыли за 2011 г. составляет 674 370 тыс. руб. Общая сумма капитала на 31.12.2011 г. – 729 861  тыс. руб.

 

 

5 Аудит учетной политики

 

В соответствии с Федеральным Законом от 21.11.1996г №129 «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011) предприятие, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Учетная политика предприятия на 2011 год утверждена приказом директора предприятия №720  от 31.12.2010 года с приложениями: №1 – для целей бухгалтерского учета, №2 – для целей налогового учета на 2011 год.

Формирование учетной политики предприятия, и ее раскрытие, устанавливает  Положение по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/08.

В процессе оценки положения  об учетной политике устанавливается  соответствие элементов и правил реализации учетной политики предприятия  требованиям, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08), полнота отражения особенностей деятельности предприятия, правильность оформления этого документа и вносимых в него изменений.

Проверкой правильности формирования учетной политики на предприятии  выявлено, что в принятой учетной  политике:

1. четко определены методы учета доходов и расходов;
2. конкретизированы отдельные положения нормативных законодательных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению, по которым организации дано право выбора.

Проверка и  оценка основных элементов учетной  политики и ее реализации для целей бухгалтерского учета проводится в части:

1. амортизации основных  средств;

2. амортизации н6ематериальных  активов;

3. оценки производственных  запасов;

4.оценки готовой продукции;

5. оценки товаров;

6. оценки незавершенного  производства;

7. резервов предстоящих расходов и платежей и резервов по сомнительным долгам;

8. расходов будущих  периодов;

9. порядка группировки  и списания затрат на производство;

10. признания прибыли  от реализации продукции (работ,  услуг);

11. оценки задолженности  по полученным займам;

12. использования формы  бухгалтерского учета;

13. учета ремонта основных  средств;

14. списания материалов;

15. организации сводного  учета затрат;

16.порядка представления,  рассмотрения и утверждения готовой  бухгалтерской отчетности;

17. организации инвентаризации имущества  и обязательств.

Проверка и  оценка основных элементов учетной  политики организации для целей  налогообложения производится в  части:

1. метода начисления  доходов для начисления налога  на прибыль;

2. метода оценки списания  в производства сырья и материалов;

3. накопления средств  для проведения особо сложных  и дорогих видов капитального  ремонта;

4. порядка начисления  процентов по долговым обязательствам  при привлечении заемных средств;

5. метода оценки стоимости  покупных реализованных товаров, а также стоимости выбывших ценных бумаг;

6. порядка уплаты авансовых  платежей по налогу на прибыль;

7. методики оценки  незавершенного производства.

Существенными недостатками учётной политики являются:  отсутствие некоторых положений по ведению бухгалтерского учёта в учётной политике аудируемого предприятия.

 

 

6 Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

 

 

Основными нормативными актами, регулирующими операции с  основными средствами, являются:

- Налоговый Кодекс от 5.08.2000г. № 117-ФЗ (с изменениями);

- Закон о бухгалтерском  учете от 21.11.1996г. № 129ФЗ (с изменениями);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств» 6/01(с изменениями);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» 1/08(с изменениями);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н);

- Классификация основных  средств, включаемых в амортизационные  группы от 01.01.2002 г. №1 (с изменениями);

- Общероссийский классификатор основных фондов от 01.01.1996 г. (с изменениями);

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция к  его применению от 31 октября 2000 г. N 94н (с изменениями).

Цель аудита основных средств – подтвердить достоверность показателей основных средств в балансе. Аудиторская проверка основных средств заключается в проверке соблюдения норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и другими нормативными актами. Аудит основных средств проводился с таким расчетом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что учетная информация соответствует реальному состоянию основных средств.

Основные средства –  это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или услуг, либо для управления организацией в течение длительного времени (больше 12 месяцев), способная приносить организации выгоды или доход. Основные средства приносят свою стоимость на готовую продукцию частями по мере их изнашивания.

В Обществе основными  средствами признаются активы, соответствующие  определению, приведенному в п.4  ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного  Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

В 2011 году Общество учитывает объекты недвижимости, капитальные вложения по которым завершены, но отсутствует государственная регистрации права собственности на указанные объекты,     в качестве основных средств  на счете 01 «Основные средства» субсчет «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы». Амортизация по таким объектам начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Курсовые разницы, связанные  с приобретением, сооружением и  изготовлением объекта основных средств, включаются в состав прочих доходов (расходов).

Проценты по займам и  кредитам, связанные с приобретением  и строительством объектов основных средств, за исключением случаев  включения процентов в стоимость  инвестиционного актива, не включаются в стоимость основных средств, они относятся в состав прочих расходов и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В первоначальную стоимость  инвестиционного актива включаются проценты по заемным средствам, относящиеся  к приобретению (созданию) инвестиционного актива, а также курсовые разницы, возникшие по указанным процентам,  в случае если указанные затраты составляют существенную часть расходов на создание (приобретение) инвестиционного актива.

Указанные затраты признаются существенными, если их доля в общей стоимости инвестиционного актива превышает 5%. Общая стоимость инвестиционного актива определяется как сметная стоимость сооружаемого (изготавливаемого, приобретаемого) объекта с учетом расходов на приведение его в состояние, пригодное для использования.

Объекты основных средств, полученные в аренду, учитываются  на забалансовом счете. Учет организуется по каждому арендодателю в разрезе  договоров и инвентарных объектов основных средств, присвоенных арендодателем.

Арендованные земельные участки учитываются арендатором на счете 001 «Арендованные основные средства» и отражаются в оценке стоимости земельного участка.

В целях оценки стоимости  земельного участка может использоваться информация о ее стоимости, указанной  в договоре, или кадастровой стоимости. В случае отсутствия информации о стоимости арендованных земельных участков, объекты отражаются в оценке стоимости прав на аренду, путем суммирования стоимости всех платежей, предусмотренных договором аренды, и иных затрат арендатора, изначально обусловленных договором.

Амортизация по основным средствам начисляется ежемесячно линейным способом по каждому объекту  основных средств в течение всего  срока полезного использования  в размере 1/12 годовой суммы. Определение  срока полезного использования  производится специально созданной в Обществе для этих целей  комиссией с учетом сроков, установленных для данных объектов основных средств Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», и ряда других факторов.

В случае улучшения  первоначальных  характеристик эксплуатируемого  объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или  модернизации  Общество пересматривает срок полезного использования по этому объекту.