Аудит комерческого предприятия ОАО "Рузхиммаш"

К  объектам нематериальных активов, в частности, относятся права  на следующие результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации (интеллектуальная собственность):

• права на программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; базы данных; промышленные образцы;

права на секреты производства (ноу-хау);

• права на товарные знаки и знаки обслуживания;
• положительная деловая репутация организации

Амортизация нематериальных активов производится линейным способом, исходя из установленного срока полезного использования. Переоценка  нематериальных активов не производится.

В бухгалтерском балансе Общества информация по счетам бухгалтерского учета 04.02 «Положительные результаты НИОКР», 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (в части затрат по незаконченным исследованиям и разработкам) отражается по строке 1120 «Результаты исследований и разработок», соответственно по подстрокам 1121 «Завершенные НИОКР» и 1122 «Незаконченные НИОКР». Информация по незаконченным НИОКР отражается в балансе Общества в размере фактически осуществленных расходов по состоянию на отчетную дату, информация по положительным результатам НИОКР отражается в балансе по первоначальной стоимости за минусом части стоимости, списанной на расходы.

Таблица6.5 Полезные модели на учете 2011 г

Наименование	Дата регистрации в  Государственном реестре полезных моделей РФ	Дата истечения срока  действия патента	Название полезной модели	Сумма затрат на создание НМА по состоянию на 31.12.2011 г., тыс. руб.	Учтено на счете бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2011 г.
Раздел 1. «Полезные модели, операции по созданию которых на отчетную дату закончены и права  зарегистрированы»
Правообладатель – ОАО  «Рузхиммаш»
Патент на полезную модель № 105241	10.06.2011	25.10.2020	Кузов полувагона	2	04.01 «Нематериальные активы»
Патент на полезную модель  № 104141	10.05.2011	08.11.2020	Полуприцеп-самосвал	3	04.01 «Нематериальные активы»
ИТОГО по разделу 1				5
Раздел 2. «Полезные модели, на которые зарегистрированы права, но операции по созданию которых не закончены на отчетную дату»
Правообладатели: ФГОУ ВПО «Петербургский государственный университет путей сообщения»; ОАО «Рузхиммаш»
Патент на полезную модель  № 111085	10.12.2011	25.05.2021	Двухосная тележка грузового  вагона	57 665	08.08  «Выполнение НИОКР»
Патент на полезную модель  № 110044	10.11.2011	16.06.2021	Полувагон глуходонный	29 122	08.08  «Выполнение НИОКР»
Патент на полезную модель № 110045	10.11.2011	16.06.2011	Вагон-цистерна	14 986	08.08  «Выполнение НИОКР»
Патент на полезную модель № 111500	20.12.2011	12.01.2021	Вагон-цистерна с двумя  котламии	14 986	08.08  «Выполнение НИОКР»
ИТОГО по разделу 2				116 759
Раздел 3. «Полезные модели, операции по их созданию которых на отчетную  не закончены, охранные документы  не получены, но предполагается их получение  в следующем отчетном периоде»
Правообладатели: ФГОУ ВПО «Петербургский государственный университет путей сообщения»; ОАО «Рузхиммаш»
Вагон-платформа сочлененный  с увеличенной конструкционной  скоростью				28 932	08.08  «Выполнение НИОКР»
Вагон-платформа увеличенной  грузоподъемности				29 029	08.08  «Выполнение НИОКР»
Тележка двухосная				28 908	08.08  «Выполнение НИОКР»
Вагон-платформа для  перевозки крупнотоннажных контейнеров				372	08.08  «Выполнение НИОКР»
ИТОГО по разделу 3				87 241
ИТОГО незаконченных  операций по приобретению нематериальных активов (раздел 2 + раздел 3)				204 000

 

По состоянию на 31.12.2011 г. величина затрат по незаконченным операциям по созданию (приобретению) нематериальных активов, учтенная на счете 08.08, составила 204 000 тыс. руб. Данные затраты осуществлены  в рамках  комплексного проекта по разработке и созданию высокотехнологичного производства инновационного грузового подвижного состава железных дорог совместно с ФГОУ ВПО «Петербургский государственный университет путей сообщения», в том числе: 200 000 тыс. руб. -   работы, выполненные Петербургским государственным университетом путей сообщения  за счет средств субсидии из федерального бюджета, перечисленной в 2010-2011 г.г. на счет Общества  от Министерства образования и науки Российской Федерации; 4 000 тыс. руб. – затраты, осуществленные в рамках данного проекта Обществом за счет собственных средств.

По состоянию  на 31.12.2011 г. на забалансовом счете 013 «Нематериальные  активы, полученные в пользование» учтены нематериальные активы в виде приобретенного программного обеспечения  без исключительных прав  на сумму 10 109 тыс. руб.

Таким образом, можно  сделать вывод, о том, что проведенный  аудит предоставляет достаточные  основания для выражения мнения о достоверности отражения в  учете операций с основными средствами и НМА и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Информация об основных средствах ОАО «Рузхиммаш» отражена достоверно в бухгалтерской отчетности организации за период с 1 января по 31 декабря 2011 г.

7 Аудит операций с материально-производственными запасами

 

Основными нормативными документами, регулирующими операции с материально – производственными запасами являются:

-   Налоговый Кодекс от 5.08.2000г. № 117-ФЗ (с изменениями);

- Закон о бухгалтерском  учете от 21.11.1996г. № 129ФЗ (с изменениями);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г. (Приказ от 29 июля 1998 г. N34н) (с изменениями и дополнениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных запасов» 5/01(с изменениями и дополнениями от 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н);

- Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов от 28.12.2001 №119н (с изменениями);

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция к его применению от 31 октября 2000 г. N 94н (с изменениями и дополнениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.).

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов  состоит в подтверждении достоверности  данных о наличии и движении товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. А также правильности синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов; соответствия используемых предприятием способов оценки по отдельным группам материальных ценностей при их выбытии способам, предусмотренным учетной политикой; правильности порядка списания торговой наценки, проверка правильности учета операций с тарой, учета товарно-материальных ценностей, принятых (переданных) на ответственное хранение, учета материалов, принятых на переработку и т.д.

Аудит производственных запасов применительно  к предприятию включает аудиторскую проверку сырья, материалов, топлива, а также других статей производственных запасов в случае их существенности для бухгалтерской отчетности предприятия. Основными задачами аудита являются:

• подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по приобретению и использованию материалов;
• проверка правильности определения стоимости МПЗ;
• установление полноты и своевременности оприходовании МПЗ;
• установление наличия контроля за сохранностью материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения;
• контроль за отсутствием искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета;
• подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам;
• подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным отраслевым нормам.

Материалы, товары и готовая продукция отражаются в бухгалтерском учете Общества по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Материалы при их постановке на учет оцениваются в сумме фактических  затрат на их приобретение и учитываются  в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» по субсчетам по учетным ценам. Транспортно-заготовительные расходы учитываются обособленно на счете 16 «Транспортно-заготовительные расходы на приобретение материалов».

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней стоимости:

- путем деления общей  стоимости материалов данного  номенклатурного номера на их  количество, складывающихся соответственно  из стоимости и количества материалов на начало отчетного месяца и поступивших материалов за отчетный  месяц;

- путем определения  фактической себестоимости материала  в момент его отпуска (скользящая  цена), при этом в расчет средней  оценки включаются количество  и стоимость материалов на  начало месяца и все поступления  до момента отпуска;

 Списание со счета 16 «Транспортно-заготовительные расходы» на производство производится ежемесячно исходя из отношения суммы остатка величины отклонения (ТЗР) на начало месяца и текущих отклонений ТЗР за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца.

Товары оптовой торговли учитываются на счете 41 «Товары» по учетным ценам.

Учетной ценой товара, предназначенного для оптовой торговли, при поступлении на Предприятие  признается договорная цена. Дополнительные фактические затраты, связанные с приобретением товаров включаются в состав затрат на продажу покупных товаров текущего отчетного периода.

При отпуске товаров  оптовой торговли их оценка производится на основе расчета средней стоимости  каждого вида  (номенклатурного номера) выбывших товаров.

Допускается определять цену списания по себестоимости каждой единицы.

Товары в розничной  торговле учитываются на счете 41 «Товары». Розничная цена формируется путем  умножения оптовой цены на наценку  и НДС по каждому виду товаров. Оценка товаров розничной торговли осуществляется предприятием по оптовым ценам.

При отражении операций по реализации товаров, учитываемых  по оптовым ценам размер наценки  определяется  путем расчета разницы  между доходом (выручкой от реализации) и себестоимостью и НДС.

Учет готовой продукции  ведется на счете 43 «Готовая продукция» - при единичном и серийном производстве по фактическим затратам (фактической себестоимости).

Выбытие готовой продукции (реализация, списание в производство, прочее выбытие) отражается по дебету  счета 90 «Продажи» субсчет 90.02 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» в сумме фактических затрат.

По состоянию на 31.12.2009 г. Обществом создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Ежеквартально на отчетную дату производится корректировка величины резерва под снижение стоимости материальных ценностей по номенклатурным номерам МПЗ, связанная с изменением рыночных цен  на материальные ценности.  Ежемесячно производится корректировка величины резерва под снижение стоимости материальных ценностей в связи с отпуском в производство или продажей материальных ценностей, по которым создан резерв под обесценение.

Резерв под снижение стоимости  материальных ценностей не создается  по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

В бухгалтерском балансе   стоимость  сырья, материалов и комплектующих, готовой продукции и товаров для перепродажи, затрат в незавершенном производстве на отчетную дату, на 31.12.2010 г. и 31.12.2009 г. отражена по строке 1210 «Запасы».  Информация по видам запасов признается организацией существенной в соответствии с абз.2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» N 66н от 02.07.2010 г.

      По строке 1210 бухгалтерского баланса «Запасы» отражено:

      - на 01.01.2011 г. – 2 767 133 тыс. руб.;

      - на 31.12.2011 г. – 2 742 502 тыс. руб.

В ходе аудиторской проверки были проведены аудиторские процедуры  по вопросам:

• правильность оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете;
• правильность определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов;
• правильность синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов;
• соответствие используемых предприятием способов оценки по отдельным группам материальных ценностей при их выбытии способам, предусмотренным Учетной политикой;
• правильность порядка списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены;
• правильность списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам.

Инвентаризация в проверяемом  периоде проведена согласно приказу директора по состоянию на 01.12.2010 г. В результате инвентаризации недостач или излишков не выявлено.

Материалы инвентаризации оформлены в соответствии с требованиями «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденным приказом Минфина России от 13.06.1995 г.      № 49 на бланках унифицированных форм № ИНВ-3, с заполнением обязательных реквизитов.

Вопрос правильности списания материально-производственных запасов на издержки производства рассмотрен методом выборочной проверки. Все  хозяйственные операции оформлены  первичными документами, составленными  по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации: лимитно-заборными картами УФ М-8, требованиями-накладными формы М-11 и при отпуске на сторону М-15.